Najvyšší kontrolný úrad Slovenskej republiky
VÝKON KONTROLNEJ AKCIE
Účel kontrolnej akcie
Účelom kontrolnej akcie bolo preveriť spôsob vyrubovania a výberu dane z príjmov z prevodu vlastníctva
nehnuteľností finančnou správou.
Kontrola bola zameraná na postup finančnej správy voči daňovníkom, ktorých identifikovala, že si pravdepodobne
nesplnili svoju povinnosť priznať a odviesť daň a aký vplyv na dodatočne vybrané príjmy do štátneho rozpočtu mala
opakovaná preventívna listová kampaň realizovaná finančnou správou v rokoch 2021 až 2023.
Rámec kontrolnej akcie
Pri kontrole boli použité viaceré metódy a techniky ako štúdium všeobecne záväzných právnych predpisov,
interných predpisov, prístup detailného preverovania predloženej dokumentácie a dokladov, analytická
a porovnávacia metóda, rozhovory a konzultácie s kompetentnými zamestnancami kontrolovaného subjektu.
Kontrolovaným obdobím boli roky 2020 až I. polrok 2023 a súvisiace obdobia.
Výsledky kontrolnej akcie
Daňovníkovi, ktorý predá alebo prevedie nehnuteľnosť vo svojom vlastníctve do 5 rokov od jej nadobudnutia alebo
5 rokov od jej vyradenia z obchodného majetku, a dosiahne príjem, vzniká zákonná povinnosť takýto príjem priznať
v daňovom priznaní a zaplatiť príslušnú daň. Existujú však aj zákonom vymedzené prípady, kedy je príjem
z prevodu vlastníctva nehnuteľností od dane oslobodený.
Daň sa platí z rozdielu medzi predajnou cenou (príjmy) a kúpnou cenou vrátane ostatných nákladov (výdavky).
Okrem dane z príjmov (vo výške 19 %), takýto príjem podlieha aj odvodu do zdravotnej poisťovne (14 %).
V prípade, že je súčasťou príjmov zo živnosti, vzťahujú sa na neho okrem dane z príjmov a zdravotných odvodov
aj sociálne odvody. Dosiahnutý príjem sa v daňovom priznaní uvádza aj vtedy, ak bola nehnuteľnosť predaná bez
zisku, t. j. ak rozdiel medzi príjmami a výdavkami je nula.
Nepodanie daňového priznania sa považuje za správny delikt, za ktorý hrozí daňovníkovi pokuta vo výške od 30 eur
do 16 000 eur. Pri rozhodovaní o výške pokuty sa prihliada na závažnosť, trvanie a možné následky.
Vyhľadávacia činnosť
Na oblasť zdaňovania príjmov z prevodu nehnuteľnosti sa finančná správa zamerala v roku 2020. Na základe
údajov z katastra nehnuteľností za roky 2016 až 2019 finančná správa identifikovala 15 164 predajov nehnuteľností
na bývanie (byty a domy), ktoré by mohli podliehať zdaňovaniu. Z tohto počtu bolo priznaných v daňových
priznaniach 4 776 predajov (31 %). Zo zvyšných 10 388 prípadov nepriznaných predajov domov a bytov finančná
správa odhadla výpadok vo výške 42,6 mil. eur, z toho na dani z príjmov fyzických osôb vo výške 22,9 mil. eur
a na zdravotných odvodoch 19,7 mil. eur.
Daňovým základom pre odhad výpadku na daniach a odvodoch bol rozdiel medzi predajnou a kúpnou cenou
nehnuteľnosti. Predajné a kúpne ceny boli odhadnuté na základe údajov o priemernej cene domu / bytu za m2 na
úrovni kraja a o priemernej výmere predávaných domov / bytov v Slovenskej republike. Odhad nepočítal
s ostatnými daňovo uznateľnými výdavkami vymedzenými v zákone o dani z príjmov. Zdravotné odvody
predstavujú 14 % zo základu dane, daň z príjmu predstavuje 19 % zo základu dane poníženého o zdravotné
odvody.
2
