Kancelária Národnej rady Slovenskej republiky  
Odbor Parlamentný inštitút  
Edícia: Porovnávacie analýzy  
12/2023  
Určenie konečnej ceny spotrebiteľského  
balenia cigariet, e-cigariet a bezdymového  
tabakového výrobku  
Dominika Pazderová  
Bratislava  
december 2023  
Postavenie odboru Parlamentný inštitút definuje § 144 zákona NR SR č. 350/1996 Z. z.  
o rokovacom poriadku Národnej rady Slovenskej republiky, podľa ktorého  
Parlamentný inštitút plní informačné, vzdelávacie a dokumentačné úlohy súvisiace  
s činnosťou NR SR a jej poslancov. Súčasťou odboru je aj oddelenie Parlamentná  
knižnica a oddelenie Parlamentný archív.  
V rámci informačnej činnosti odbor Parlamentný inštitút vydáva spravidla tieto  
informačno-analytické materiály:  
porovnávacia  
informácia  
prehľad  
rešerš  
analýza  
bulletin  
infografika  
V oblasti vzdelávania Parlamentný inštitút zastrešuje úvodné inštruktážne semináre  
najmä pre novozvolených poslancov, účasť Kancelárie NRSR na parlamentnejrozvojovej  
spolupráci určenej pre zahraničné parlamenty, stážový program pre študentov vysokých  
škôl, ako aj ďalšiu vzdelávaciu, prednáškovú a publikačnú činnosť.  
Semináre, školenia,  
konferencie  
Rozvojová spolupráca  
Stáž pre študentov  
so zahraničnými  
parlamentmi  
Publikačná činnosť  
Určenie konečnej ceny spotrebiteľského balenia cigariet, e-cigariet a bezdymového  
tabakového výrobku vo vybraných štátoch EÚ  
Anotácia  
Štúdia porovnáva cenotvorbu a stanovenie sadzby spotrebnej dane cigariet, e-cigariet  
a zahrievaného bezdymového výrobku v štátoch V4, Chorvátska a Talianska. Zameriava sa aj na  
nariadenia EÚ, ktoré určujú minimálnu sadzbu dane pri vybraných tabakových výrobkoch.  
Kľúčové slová  
cenotvorba, cigarety, e-cigarety, sadzba spotrebnej dane, zahrievané tabakové výrobky  
Setting of the retail price of a consumer pack of cigarettes, e-cigarettes and heated  
tobacco products in selected EU countries  
Annotation  
The study compares the retail pricing and excise rate setting of cigarettes, e-cigarettes and heated  
smokeless products in the V4 countries, Croatia and Italy. It also emphasizes EU regulations that  
determine the minimum tax rates for specific tobacco products.  
Key words  
pricing, cigarettes, e-cigarettes, consumption tax rate, heated tobacco products  
Vypracovala: Mgr. Dominika Pazderová  
Schválila:  
PhDr. Natália Petranská Rolková, PhD., riaditeľka PI  
Materiál slúži najmä pre poslancov Národnej rady Slovenskej republiky a zamestnancov  
Kancelárie NR SR a nemôže v plnej miere nahrádzať právne alebo iné odborné  
poradenstvo v danej oblasti. Zverejňovanie materiálu je možné iba so súhlasom odboru  
Parlamentný inštitút a autorov. Údaje, použité v materiáli, sú aktuálne k dátumu jeho  
zverejnenia. Materiál neprešiel jazykovou úpravou.  
Parlamentný inštitút, Kancelária Národnej rady Slovenskej republiky  
Obsah  
4
Porovnávacia analýza: Ceny cigariet, e-cigariet a bezdymového tabakového výrobku  
Úvod  
Materiál porovnáva tvorbu maloobchodnej ceny a spôsobu výpočtu spotrebnej dane z tabakových  
výrobkov, bezdymových tabakových výrobkov a e-cigariet v štátoch Vyšehradskej štvorky,  
Chorvátska a Talianska.  
Prvá kapitola vysvetľuje spôsob výpočtu dane a zároveň porovnáva sadzby pri cigaretách.  
Definuje termíny: elektronické cigarety a bezdymové alebo zahrievané tabakové výrobky  
a rovnako porovnáva sadzby spotrebnej dane vo vybraných štátoch.  
Druhá kapitola odvodzuje právny základ z Európskej únie, konkrétne je to:  
smernica Rady 2011/64/EÚ o štruktúre a sadzbách spotrebnej dane z tabakových výrobkov;  
smernica Rady 2020/262/EÚ, ktorou sa ustanovuje všeobecný systém spotrebných daní;  
smernica Európskeho parlamentu a Rady 2014/40/EÚ o aproximácii zákonov, iných právnych  
predpisov a správnych opatrení členských štátov týkajúcich sa výroby, prezentácie a predaja  
tabakových a súvisiacich výrobkov a o zrušení smernice 2001/37/ES.  
Následne porovnáva konkrétne znenie zákonov vo vybraných štátoch, zameriava sa na spôsob  
cenotvorby, spôsob určenia spotrebnej dane, ako aj na colné úrady vydávajúce  
usmernenia/vyhlášky k cezhraničnému obchodu, nové sadzobníky alebo predpisy k platbe dani.  
V rámci použitých zdrojov sme vychádzali z databázy Európskej komisie Indirect taxes Excise  
duty (EU harmonised) Manufactured Tobacco, z legislatívy členských štátov EÚ a z odborných štúdií  
uvedených v poznámkach pod čiarou a v zozname literatúry.  
V závere štúdie zhŕňame najdôležitejšie poznatky.  
5
 
Parlamentný inštitút, Kancelária Národnej rady Slovenskej republiky  
1. Prehľad štruktúry dane  
Daň ad valorem: Niektoré členské štáty EÚ uplatňujú daň ad valorem, ktorá predstavuje percento  
z maloobchodnej ceny tabakových výrobkov. Percento sa môže odlišovať v závislosti od druhu  
tabakového výrobku (cigarety, cigary, tabak na šúľanie a pod.) a jeho ceny.  
Špecifická spotrebná daň: Väčšina členských štátov EÚ uplatňuje špecifické spotrebné dane, čo sú  
pevné sumy na jednotku tabakového výrobku (napr. na 1 000 cigariet alebo na kilogram tabaku na  
šúľanie). Tieto špecifické sadzby sa môžu odlišovať pre rôzne druhy tabakových výrobkov a môžu  
sa pravidelne upravovať.  
Zmiešaný špecifický a ad valorem systém s minimálnou spotrebnou daňou upravuje štruktúru  
fiškálneho zaobchádzania s tabakovými výrobkami v EÚ. Základom je fyzické množstvo produktu  
a valorická časť, pri ktorej je základom dane maloobchodná cena. Súhrn musí byť väčší ako  
minimálne stanovená spotrebná daň. Členské štáty musia vyberať minimálnu sadzbu spotrebných  
daní na cigarety. Minimálna sadzba musí pozostávať zo:  
-
špecifickej zložky medzi 7,5 % a 76,5 % celkového daňového zaťaženia vyjadrená ako  
pevná suma na 1 000 cigariet,  
-
ad valorem zložky vyjadrenej ako percento z maximálnej maloobchodnej predajnej ceny.  
Okrem toho celková sadzba spotrebnej dane musí byť aspoň 90 EUR na 1 000 cigariet a aspoň 60  
% váženej priemernej maloobchodnej predajnej ceny. Členské štáty, ktoré uplatňujú spotrebnú daň  
vo výške 115 EUR a viac, nepotrebujú splniť vyššie uvedené kritérium 60 % (známe aj ako úniková  
klauzula).1  
Porovnanie štruktúry dane na cigarety vo vybraných štátoch  
Špecifická  
spotrebná  
daň  
Špecifická  
spotrebná  
daň (ako % daň (ako % Ad  
Špecifická  
spotrebná  
Spotrebná  
daň  
DPH  
(%)  
DPH  
(ako %  
z TIRSP)  
Ad  
Valorem  
spotrebná (ako %  
Celková  
daň  
Štát  
(na 1 000)  
z WAP)  
z celkovej  
dane)  
Valorem  
(ako %  
z TIRSP)  
daň  
z WAP)  
+ DPH  
(ako %  
z TIRSP)  
SK  
AT  
CZ  
HR  
HU  
IT  
84.6 EUR  
39.8211 %  
27.8091 %  
31.4596 %  
25.8268 %  
29.4894 %  
10.7692 %  
33.0023 %  
50.0972 %  
36.1271 %  
39.9158 %  
32.3536 %  
39.4511 %  
13.7535 %  
39.405 %  
23 %  
20 %  
20 %  
21 %  
25 %  
27 %  
22 %  
23 %  
16.6667%  
16.6667%  
17.3554%  
20 %  
39.6667%  
49.1667%  
47.3554%  
54 %  
79.487%  
76.976%  
78.815%  
79.827%  
74.749%  
78.302%  
83.752%  
76.5 EUR  
32.5 %  
30 %  
80,3196 EUR  
53.1 EUR  
34 %  
69.4346 EUR  
28 EUR  
24 %  
21.26%  
45.26 %  
49.5 %  
32.05 %  
18.0328%  
18.6992%  
67.5328%  
50.7492%  
PL  
51.9267 EUR  
TIRSP: Maloobchodná predajná cena vrátane dane (vrátane VŠETKÝCH daní)  
WAP: Vážená priemerná cena  
6
 
Porovnávacia analýza: Ceny cigariet, e-cigariet a bezdymového tabakového výrobku  
V rámci EÚ nie sú harmonizované pevné sadzby náhrad klasických cigariet, ktoré vo všeobecnosti  
delíme do dvoch kategórií:  
Elektronické cigarety  
Svetová zdravotnícka organizácia označuje za elektronické cigarety (e-cigarety) dodávací systém, ktorý  
ohrieva roztok (e-liquid), aby sa následne dodal aerosól vdýchnutý užívateľom. Typicky roztok pozostáva  
z nikotínu, propylénglykolu, glycerolu a arómy. Mnoho e-liquidov už obsahuje nikotín (odvodený z tabaku  
alebo syntetického nikotínu).  
Ostatné nenikotínové e-kvapaliny sa používajú ako také alebo v kombinácii s nikotínovým posilňovačom  
(„vlastná tvorba cigarety“). Neobsahujú tabak okrem nikotínu, ktorý z neho pochádza. Alternatívne názvy  
pre tieto produkty zahŕňajú alternatívne systémy dodávania nikotínu alebo vapingové produkty. Tabakový  
priemysel často používa pojmy ako výrobky so zníženým rizikom pre celý rad nikotínových výrobkov  
(ohrievaný tabak, elektronické cigarety, nikotínové vrecká). (Smoke Free Partnership: Position Paper on  
Electronic Cigarettes, citované 24.11.2023)  
Zahrievané tabakové výrobky  
Zahrievaný tabakový výrobok je tabakový výrobok na fajčenie. Zahrieva sa, aby sa vytvorila emisia  
obsahujúca nikotín a iné chemikálie, ktoré potom používateľ vdýchne. Zahrievané tabakové výrobky zahŕňajú  
napr. IQOS, vyrábaný spoločnosťou Philip Morris International (PMI) alebo Glo, vyrábaný spoločnosťou  
British American Tobacco (BAT). (Smoke Free Partnership: Position Paper on Heated Tobacco  
Products, citované 24.11.2023). Výrobky sa označujú aj ako bezdymové tabakové výrobky.  
Sadzby spotrebnej dane na e-cigarety  
a zahrievané bezdymové tabakové výrobky  
Štát  
SK  
E-cigarety  
Zahrievané bezdymové tabakové výrobky  
187,80 EUR/kg  
-
AT  
CZ  
HR  
HU  
-
-
164 EUR/kg  
120 EUR/kg  
185,82 EUR/kg  
68,37 EUR/1kg 0,09 EUR/1 kus  
0,0 EUR/1ml  
0,18 EUR/1ml /1 kus  
15% spotrebnej dane  
36,5% spotrebnej dane  
IT  
na ekvivalentné množstvo cigariet na ekvivalentné množstvo cigariet  
114,95 EUR/kg a 32,05 % váženej priemernej  
maloobchodnej predajnej ceny tabaku na fajčenie  
PL  
0,13 EUR/1ml  
7
Parlamentný inštitút, Kancelária Národnej rady Slovenskej republiky  
2. Právna úprava určovania spotrebiteľskej ceny balenia cigariet  
a zahrievaného bezdymového tabakového výrobku  
Európska únia  
Štúdia Tobacco Taxes in the European Union2 uvádza pokles fajčiarov v Európskej únii medzi rokmi 2014  
a 2022 o 2,5 percentuálneho bodu. Rýchlosť znižovania sa spomalila v roku 2019. Preventívny účinok  
zvýšenia cien tabaku narušila prudká inflácia a v niektorých štátoch aj kúpna sila.  
Legislatíva  
Smernica Rady 2011/64/EÚ o štruktúre a sadzbách spotrebnej dane z tabakových výrobkov  
harmonizuje štruktúry a sadzby spotrebných daní, ktorým podliehajú tabakové výrobky.3 V roku  
2021 v rámci Európskeho akčného plánu proti rakovine oznámila Európska komisia (EK) revíziu.  
Smernica nepokrýva nové druhy tabakových výrobkov a stanovené sadzby dane sú nepostačujúce,  
niektoré členské štáty tak zdaňujú tabakové výrobky nad toto minimum.  
Smernica Rady 2020/262/EÚ, ktorou sa ustanovuje všeobecný systém spotrebných daní, ale  
ustanovenia o cezhraničnom nadobúdaní tovaru podliehajúcemu spotrebnej dani sa nezmenili.  
Predložená mala byť aj revízia Článku 32 – Nadobudnutie tovaru súkromnými osobami s cieľom  
prispieť k verejnému zdraviu, ale aj minimalizovať daňové podvody, a to znížením množstva  
prepravovaného tabaku na vlastnú spotrebu. V rámci právnej subsidiarity rozhoduje Článok 113  
Lisabonskej zmluvy, ktorý harmonizuje nepriame zdanenie – členské štáty strácajú v tomto  
prípade možnosť stanoviť nižší limit množstva tabaku na vlastnú spotrebu.4  
Smernica Európskeho parlamentu a Rady 2014/40/EÚ o aproximácii zákonov, iných právnych  
predpisov a správnych opatrení členských štátov týkajúcich sa výroby, prezentácie a predaja  
tabakových a súvisiacich výrobkov a o zrušení smernice 2001/37/ES.5  
Štúdia Tobacco Taxes in the European Union a organizácia Smoke Free Partnership uvádzajú, že Komisia  
na základe plánu revízie Smernice Rady 2011/64/EÚ navrhuje „prechod od nominálnych sadzieb  
k prístupu čiastočne založenému na parite kúpnej sily“, pričom výslovne uznáva, že nominálne sadzby nie  
sú adekvátne kontrole, „keďže kombinácia inflácie a rastu príjmov znižuje reálne sadzby“. Je potrebné  
„nahradiť súčasný prístup, podľa ktorého je minimálna sadzba spotrebnej dane v EÚ úplne vyjadrená  
v nominálnych hodnotách prístupom, kde 2/3 dane sú vyjadrené nominálne a 1/3 v parite kúpnej sily“  
a „zohľadňovať zmeny parít kúpnej sily v priebehu času automaticky a zároveň aktualizovať minimá EÚ  
platné v každom členskom štáte každé tri roky. Podobne navrhuje EK aj pravidelnú aktualizáciu s cieľom  
zahrnúť zmeny v harmonizovanom indexe spotrebiteľských cien“. (Tobacco taxes in the European Union,  
s. 16 17.)  
8
 
 
Porovnávacia analýza: Ceny cigariet, e-cigariet a bezdymového tabakového výrobku  
2.1 Slovensko  
Legislatíva  
-
-
-
-
Základom spotrebnej dane pri tabakovej surovine je množstvo tabakovej suroviny vyjadrené  
v kilogramoch.  
Základom spotrebnej dane pri tabakových výrobkoch je množstvo tabakových výrobkov vyjadrené  
v kilogramoch s výnimkou cigariet.  
Základom spotrebnej dane pri cigaretách je počet kusov cigariet v spotrebiteľskom balení cigariet  
a cena cigariet uvedená na kontrolnej známke.  
Základom spotrebnej dane pri bezdymovom tabakovom výrobku je hmotnosť tabaku v bezdymovom  
tabakovom výrobku vyjadrená v kilogramoch.  
Minimálna sadzba spotrebnej dane z cigariet sa použije, ak výška dane pripadajúca na jeden kus cigarety  
vypočítaná podľa sadzby dane prepočítanej na kus cigarety spôsobom podľa § 5 ods. 7 zákona č. 106/2004  
Podľa § 5 ods. 3 zákona č. 106/2004 Z. z. o spotrebnej dani z tabakových výrobkov: Cenou cigariet  
sa rozumie cena za spotrebiteľské balenie pre konečného spotrebiteľa.  
Podľa § 9 ods. 6 zákona č. 106/2004 Z. z. o spotrebnej dani z tabakových výrobkov Označovanie  
tabakových výrobkov kontrolnou známkou: Označovať spotrebiteľské balenie cigariet kontrolnou  
známkou možno len v podniku, ktorý ich vyrobil. Na kontrolnej známke určenej na označovanie cigariet  
musí byť vždy uvedená cena cigariet, znak pre platnosť sadzby spotrebnej dane, počet kusov cigariet  
v spotrebiteľskom balení cigariet a dĺžka cigariet. Spotrebiteľské balenie cigariet možno predať na konečnú  
spotrebu len za cenu, ktorá je uvedená na kontrolnej známke na spotrebiteľskom balení cigariet.  
Bezdymový tabakový výrobok  
Sadzba spotrebnej dane z bezdymového tabakového výrobku je 187,80 EUR/kg.  
Podľa § 19aa, ods. 4 zákona č. 106/2004 Z. z. o spotrebnej dani z tabakových výrobkov:  
Spotrebiteľským balením bezdymového tabakového výrobku sa rozumie najmenšie balenie bezdymového  
tabakového výrobku určené na konečnú spotrebu. Na spotrebiteľskom balení bezdymového tabakového  
výrobku musí byť uvedený údaj o celkovej hmotnosti bezdymového tabakového výrobku a o hmotnosti tabaku  
v bezdymovom tabakovom výrobku vyjadrený v gramoch.  
Podľa § 19aa, ods.18. zákona č. 106/2004 Z. z. o spotrebnej dani z tabakových výrobkov: Na daňovom  
území sa zakazuje predaj bezdymového tabakového výrobku na konečnú spotrebu  
a) za cenu nižšiu, ako je výška dane pripadajúca na množstvo tabaku v predávanom bezdymovom  
tabakovom výrobku na konečnú spotrebu a dane z pridanej hodnoty pripadajúcej na toto množstvo  
tabaku,  
b) podmienený kúpou iného tabakového výrobku alebo iného tovaru.  
9
 
Parlamentný inštitút, Kancelária Národnej rady Slovenskej republiky  
Podľa § 19aa, ods. 20. zákona č. 106/2004 Z. z. o spotrebnej dani z tabakových výrobkov:  
Bezdymový tabakový výrobok možno do daňového voľného obehu uviesť, len ak je označený  
kontrolnou známkou, na ktorej je uvedený znak „BTV“.  
2.2 Česko  
Orgánom všeobecného dohľadu nad daňovými záležitosťami je Colná správa.  
Legislatíva  
Podľa § 103 zákona č. 353/2003 Z. z. o spotrebných daniach:  
(1) Cenou pre konečného spotrebiteľa sa rozumie cena, ktorá je stanovená cenovým rozhodnutím  
podľa zákona o cene ako cena pre konečného spotrebiteľa jednotkového balenia určeného  
k priamej spotrebe, ak tento zákon neustanovuje inak. Táto cena obsahuje aj daň z pridanej  
hodnoty.  
(2) Výrobca, oprávnený príjemca alebo dovozca podá Colnému úradu návrh na stanovenie ceny  
pre konečného spotrebiteľa. Výrobca alebo dovozca so sídlom, prípadne miestom pobytu v inom štáte,  
môže na podanie návrhu na stanovenie ceny pre konečného spotrebiteľa poveriť osobu so sídlom,  
organizačnou zložkou svojho obchodného závodu, prípadne miestom pobytu na daňovom území Českej  
republiky, ktorá je oprávnená dopravovať tabakové výrobky v režime podmieneného oslobodenia od dane  
z iného štátu.  
(3) Pre cigarety s rovnakým obchodným názvom a rovnakým počtom kusov v jednotkovom balení  
musí byť stanovená rovnaká cena pre konečného spotrebiteľa.  
(4) Váženým cenovým priemerom sa pre účely tohto zákona rozumie vážený priemer cien cigariet pre  
konečného spotrebiteľa prepočítaný na jeden kus, ktorý stanoví Ministerstvo financií na základe  
výsledkov inventarizácie tabakových nálepiek za predchádzajúci kalendárny rok.  
(5) Pre cigarety, ktoré nie sú označené tabakovými nálepkami, je cena pre konečného spotrebiteľa totožná  
s cenou stanovenou pre cigarety, ktoré musia byť označené tabakovou nálepkou, s rovnakým obchodným  
názvom a rovnakým kusom v jednotkovom balení. Ak nie je možné určiť cenu pre konečného spotrebiteľa  
podľa prvej vety, je cenou pre konečného spotrebiteľa vážený cenový priemer.  
(6) Vážený cenový priemer slúži k výpočtu výške sadzieb dane z cigariet v súlade s právnymi predpismi  
Európskej únie.  
(7) Cena pre konečného spotrebiteľa musí byť uvedená na tabakovej nálepke.  
(8) Cigarety možno uviesť do voľného daňového obehu iba s tabakovou nálepkou s uvedenou cenou pre  
konečného spotrebiteľa platnou od dátumu účinnosti cenového rozhodnutia do posledného dňa účinnosti  
tohto cenového rozhodnutia.  
10  
 
Porovnávacia analýza: Ceny cigariet, e-cigariet a bezdymového tabakového výrobku  
DAŇ ZO ZAHRIEVANÝCH TABAKOVÝCH VÝROBKOV  
§ 130a  
Predmet dane zo zahrievaných tabakových výrobkov  
Predmetom dane zo zahrievaných tabakových výrobkov je tabak obsiahnutý v zahrievanom  
tabakovom výrobku.  
§ 130b  
Základ dane zo zahrievaných tabakových výrobkov  
(1) Základom dane zo zahrievaných tabakových výrobkov je množstvo tabaku obsiahnutého  
v zahrievaných tabakových výrobkoch v jednotkovom balení určenom na priamu spotrebu  
vyjadrený v gramoch zaokrúhlených na 1 desatinné miesto.  
(2) Pre určenie množstva tabaku podľa odseku 1 je rozhodujúca hmotnosť tabaku v okamihu vzniku  
povinnosti daň priznať a zaplatiť.  
§ 130c  
Sadzba a výpočet dane zo zahrievaných tabakových výrobkov  
(1) Sadzba dane zo zahrievaných tabakových výrobkov sa určí vo výške 3 Kč (0,12 EUR)/g.  
(2) Daň zo zahrievaných tabakových výrobkov sa vypočíta ako súčin základu dane a sadzby dane zo  
zahrievaných tabakových výrobkov.  
§ 130d  
Jednotkové balenie zahrievaných tabakových výrobkov  
(1) Uzavreté jednotkové balenie zahrievaných tabakových výrobkov musí obsahovať najmenej 5 kusov  
zahrievaných tabakových výrobkov s výnimkou uzavretých jednotkových balení zahrievaných  
tabakových výrobkov oslobodených od dane zo zahrievaných tabakových výrobkov.  
(2) Na jednotkovom balení zahrievaných tabakových výrobkov sa musí uviesť údaj o množstve  
a) zahrievaných tabakových výrobkov vyjadrené v kusoch a  
b) tabaku obsiahnutého v zahrievaných tabakových výrobkoch vyjadrené v gramoch  
zaokrúhlené na 1 desatinné miesto.  
2.3 Chorvátsko  
Orgánom všeobecného dohľadu nad daňovými záležitosťami je ministerstvo financií, Colná  
Legislatíva  
Zákon o spotrebných daniach č. 106/2018, 121/2019 a 144/2021  
11  
 
Parlamentný inštitút, Kancelária Národnej rady Slovenskej republiky  
Zákon o spotrebných daniach  
Článok 82  
(1) Za tabakové výrobky sa považujú cigarety, cigary, cigarky a tabak na fajčenie (jemne rezaný tabak na  
vlastnoručné šúľanie cigariet a iný tabak na fajčenie).  
(2) Predmetom dane sa na účely tohto zákona považujú aj tabakové výrobky určené na inhaláciu  
pár bez spaľovacieho procesu, ktoré možno považovať za náhradu tabakových výrobkov  
podľa odseku 1 tohto článku.  
Článok 87  
(3) Spotrebná daň z cigariet sa platí ako špecifická spotrebná daň predpísaná v určitej výške na  
množstvo 1000 cigariet a ako pomerná spotrebná daň predpísaná v určitom percente  
maloobchodnej ceny cigariet, ktorá sa priznáva podľa § 89 tohto zákona.  
(4) Ako výnimka z odseku 3 tohto článku sa na účely výpočtu a platenia spotrebnej dane z cigariet, ktorých  
maloobchodná cena nebola deklarovaná, vypočítava pomerná spotrebná daň vo vzťahu k najvyššej  
deklarovanej maloobchodnej cene cigariet v štáte.  
(5) Celková spotrebná daň (špecifická a pomerná spotrebná daň bez DPH) z cigariet je najmenej  
60 % váženej priemernej maloobchodnej ceny cigariet uvedených do daňového voľného obehu  
a nesmie byť nižšia ako 90 EUR za 1 000 cigariet, bez ohľadu na vážený priemer maloobchodnej  
ceny cigariet uvoľnených do voľného obehu.  
(6) Vážená priemerná maloobchodná cena sa určuje najneskôr do 1. marca každého roka a pri jej  
výpočte sa zohľadňuje celková hodnota všetkých cigariet uvedených do spotreby počas  
predchádzajúceho kalendárneho roka na základe maloobchodnej ceny vrátane všetkých daní  
vydelená celkovým množstvom cigariet uvoľnených do voľného obehu v tomto období.  
(7) Vláda Chorvátskej republiky nariadením určuje výšku špecifickej spotrebnej dane a sadzbu pomernej  
spotrebnej dane z cigariet na základe váženej priemernej maloobchodnej ceny cigariet z odseku 6 tohto  
článku a výšku minimálnej spotrebnej dane.  
(8) Výnimočne z odseku 7 tohto článku môže vláda Chorvátskej republiky zmeniť a doplniť vyhláškou výšku  
špecifickej a pomernej spotrebnej dane z cigariet a výšku minimálnej spotrebnej dane.  
Článok 89  
Stanovenie maloobchodnej ceny  
(1) Maloobchodnou cenou tabakových výrobkov uvádzaných na spotrebu na území Chorvátskej  
republiky je cena určená pre každú značku tabakových výrobkov výrobcami alebo ich  
zástupcami alebo oprávnenými sprostredkovateľmi v Chorvátskej republike a dovozcami.  
Maloobchodná cena zahŕňa spotrebnú daň, clo a daň z pridanej hodnoty.  
(2) Výrobcom uvedeným v odseku 1 tohto článku je osoba so sídlom v Európskej únii, ktorá  
vyrába tabakové výrobky určené (alebo pripravené) na maloobchodný predaj. Výrobca so  
sídlom v inom členskom štáte môže písomne previesť právo na určenie maloobchodnej ceny na svojho  
12  
Porovnávacia analýza: Ceny cigariet, e-cigariet a bezdymového tabakového výrobku  
zástupcu alebo oprávneného sprostredkovateľa v Chorvátskej republike, ktorý môže prijímať tabakové  
výrobky v systéme odkladu spotrebnej dane z iných členských štátov.  
(3) Dovozcovia tabakových výrobkov vykazujú maloobchodné ceny za každú značku tabakových výrobkov,  
ak majú od držiteľa práv duševného vlastníctva k ochrannej známke tabakových výrobkov so sídlom  
v tretej krajine alebo na treťom území písomné splnomocnenie o prevode práva určiť alebo oznámiť  
maloobchodnú cenu pre každú značku tabakových výrobkov.  
(4) Osoby prijímajúce z iného členského štátu a dovozcovia určitých značiek tabakových výrobkov, ktorí  
nemajú písomné povolenie držiteľa práv duševného vlastníctva na ochrannú známku tabakových  
výrobkov, môžu požiadať o prevzatie tabakových známok za maloobchodnú cenu deklarovanú nositeľom  
práv alebo osobou na základe splnomocnenia nositeľa práv duševného vlastníctva na ochrannú známku  
tabakových výrobkov.  
(5) Osoby uvedené v odseku 1 tohto článku, okrem oprávnených držiteľov daňových skladov, ktorí  
uskutočňujú predaj v predajných miestach daňových skladov na letiskách cestujúcim do iného členského  
štátu, sú povinní nahlásiť maloobchodnú cenu za každú značku tabakových výrobkov na Ústredie colnej  
správy do 15 dní pred uvedením tabakových výrobkov do obehu.  
(6) Oznámenie o zvýšení maloobchodnej ceny cigariet možno ako výnimku z odseku 5 tohto článku podať  
do dvoch pracovných dní odo dňa nadobudnutia účinnosti nariadenia podľa § 87 ods. tohto zákona,  
ktorým sa zvyšuje výška spotrebnej dane z cigariet, pričom zvýšená maloobchodná cena cigariet je  
platná nasledujúci deň po uplynutí tejto lehoty.  
(7) Predaj tabakových výrobkov za maloobchodné ceny vyššie, ako sú uvádzané, sa nepovoľuje.  
(8) Spôsob vykazovania maloobchodnej ceny tabakových výrobkov ustanoví vyhláškou minister financií.  
Elektronické cigarety a tabakové výrobky  
Výška spotrebnej dane z tabakových výrobkov je stanovená nasledovne pre tieto kategórie:  
1. e-liquid 0,00 EUR za jeden mililiter  
2. zahrievaný tabakový výrobok 185,82 EUR za jeden kilogram  
3. nový tabakový výrobok 114,15 EUR za jeden kilogram.  
Článok 94  
(1) Tabakové výrobky na účely tohto zákona sú výrobky určené na inhaláciu pár bez procesu spaľovania,  
ktoré možno považovať za náhradu tabakových výrobkov podľa § 82 ods. 1 tohto zákona a ktoré obsahujú:  
1. spracovaný tabak určený na zahrievanie (ďalej len „zahrievaný tabakový výrobok“)  
2. kvapalinu určenú na konzumáciu v elektronickej cigarete alebo inom elektronickom  
zariadení bez ohľadu na to, či obsahuje nikotín (ďalej len „e-liquid“).  
(2) Za tabakové výrobky sa považujú aj výrobky, ktoré spĺňajú požiadavky odseku 1 tohto  
článku, ale nemožno ich zaradiť podľa odseku 1 bodov 1 a 2 tohto článku a sú na trhu  
Chorvátskej republiky (ďalej len „nové tabakové výrobky“).  
13  
Parlamentný inštitút, Kancelária Národnej rady Slovenskej republiky  
Článok 95  
(1) Základ spotrebnej dane zo zahrievaného tabakového výrobku je jeden kilogram.  
(2) Základom spotrebnej dane z e-liquidu je jeden mililiter.  
(3) Spotrebná daň z nových tabakových výrobkov podľa § 94 ods. 2 tohto zákona sa vypočíta  
podľa výšky spotrebnej dane predpísanej pre ostatný tabak na fajčenie.  
(4) Bez obvyklého obchodného dokladu nie je dovolené zasielať, prepravovať alebo prijímať  
zahrievané tabakové výrobky, e-liquid a nové tabakové výrobky.  
(5) Vláda Chorvátskej republiky určuje výšku spotrebných daní z tabakových výrobkov  
z odsekov 1, 2 a 3 tohto článku výnosom.  
(6) Spôsob nakladania s bežným obchodným dokladom pri pohybe tabakových výrobkov  
ustanoví vyhláškou minister financií.  
2.4 Maďarsko  
Orgánom všeobecného dohľadu nad daňovými záležitosťami je Národná daňová a colná správa.  
Legislatíva  
Pri uplatňovaní tohto zákona o zdaňovaní tabakových výrobkov sa pod pojmom cigarety podľa  
všeobecných ustanovení § 3 ods. (4) rozumie:  
1. cigarety:  
a) tabakové povrazce, ktoré sú vhodné na fajčenie a nie sú klasifikované ako cigary, cigarky  
alebo zahrievaný výrobok,  
b) tabakové povrazce, ktoré sú vložené do obalu z cigaretového papiera jednoduchým,  
nepriemyselným spôsobom alebo sa balia cigaretovým papierom a nie sú klasifikované ako  
zahrievaný výrobok,  
c) výrobky, ktoré úplne alebo čiastočne obsahujú iné látky ako tabak, ale inak spĺňajú  
kritériá uvedené v písmenách a) a b);  
2. tabakové výrobky: cigarety, cigary, cigarky, jemne krájaný spotrebný tabak, ostatný  
spotrebný tabak, bezdymové tabakové výrobky, náplne, zahrievané výrobky, nové kategórie  
tabakových výrobkov a výrobky obsahujúce nikotín, ktoré nahrádzajú fajčenie, okrem výrobku  
obsahujúceho liečivú látku používanú výlučne na liečebné účely, ktorá neobsahuje tabak a má platnú licenciu  
na uvedenie na trh vydanú zákonom ustanoveným orgánom;  
3. tabakové rastliny: rastliny podľa kódu KN 0602 90 50;  
4. tabakový odpad: zvyšky tabakových listov a vedľajšie produkty vznikajúce pri spracovaní tabaku  
a výrobe tabakových výrobkov;  
4a. výrobok s obsahom nikotínu ako náhrada fajčenia: výrobok takto definovaný podľa zákona  
o ochrane nefajčiarov a niektorých pravidiel konzumácie a distribúcie tabakových výrobkov;  
14  
 
Porovnávacia analýza: Ceny cigariet, e-cigariet a bezdymového tabakového výrobku  
4b. elektronické zariadenie napodobňujúce fajčenie: výrobok takto definovaný podľa zákona  
o ochrane nefajčiarov a niektorých pravidiel pre konzumáciu a distribúciu tabakových výrobkov;  
5. ostatný tabak na fajčenie:  
a) iný ako jemne krájaný konzumný tabak, hotový krájaný tabak vhodný na fajčenie bez ďalšieho  
priemyselného spracovania,  
b) výrobok, ktorý úplne alebo čiastočne obsahuje iné látky ako tabak, ale inak spĺňa  
kritériá uvedené v písmene a);  
6. elektronická cigareta: elektronická cigareta a plniaca fľaša podľa zákona o ochrane  
nefajčiarov a niektorých pravidlách spotreby a distribúcie tabakových výrobkov;  
7. fermentovaný tabak: tabak, v ktorom okrem vhodných postupov nastali zmeny, v dôsledku ktorých sa  
tabak stal vhodným na rekreačné účely;  
8. jemne krájaný konzumný tabak:  
a) tabakový diel pripravený na použitie vhodný na fajčenie bez ďalšieho priemyselného spracovania,  
v ktorom je viac ako 25% hmotnosti tabakových častíc narezaných na šírku menšiu ako 1,5 milimetra,  
b) výrobok, ktorý úplne alebo čiastočne obsahuje iné látky ako tabak, ale inak spĺňa kritériá uvedené  
v písmene a);  
9. konzumný tabak: ostatný konzumný tabak a jemne krájaný konzumný tabak;  
9a. bezdymový tabakový výrobok: výrobok takto definovaný podľa zákona o ochrane  
nefajčiarov a niektorých pravidiel spotreby a distribúcie tabakových výrobkov;  
9b. zahrievaný výrobok:  
a) tabaková tyčinka a kapsula s úplne alebo čiastočne odlišným tvarom ako tyčinka, ktorá  
uvoľňuje aerosól, ktorý je možné vdychovať zahrievaním pomocou zariadenia určeného na jej  
použitie bez toho, aby došlo k spáleniu tabaku,  
b) výrobok, ktorý úplne alebo čiastočne obsahuje iné látky ako tabak, ale inak spĺňa  
kritériá uvedené v písmene a);  
10. hotový rezaný tabak: tabakový výrobok, ktorý sa používa na fajčenie vo fajke v prípade fajkového tabaku  
a na ručne plnené cigarety v prípade cigaretového tabaku vrátane tabakových zvyškov vhodných na fajčenie  
a ponúkaných na predaj ako také;  
11. sušený tabak: surový tabak odtrhnutý od stonky, nespracovaný tabak podľa číselného znaku KN 2401  
10 35 – 2401 20 95 a tabakový odpad podľa číselného znaku KN 2401 30 00;  
XII. KAPITOLA Základ dane, sadzba dane  
§ 145 (1) Sadzba spotrebnej dane  
d) 33 HUF (0,09 EUR)/mililiter za plniacu kvapalinu,  
ea) 35 HUF (0,09 EUR)/kus pre výrobky na jedno použitie,  
eb) kvapaliny 70 HUF (0,18 EUR)/mililiter,  
f) pre bezdymové tabakové výrobky 25 960 (68,37 EUR) HUF/kg,  
15  
Parlamentný inštitút, Kancelária Národnej rady Slovenskej republiky  
g) 25 960 HUF (68,37 EUR)/kg za výrobok nahrádzajúci fajčenie obsahujúci nikotín,  
h) zahrievaný výrobok 35 HUF (0,09 EUR) za kus.  
(2) Na účely výpočtu spotrebnej dane sa osobitný základ dane pre cigarety zdvojnásobí, ak je ich dĺžka bez  
filtra a náustku väčšia ako 8 centimetrov, ale nie dlhšia ako 11 centimetrov, a strojnásobí sa, ak dĺžka bez  
filtra a náustku presahuje 11 cm, ale nepresahuje 14 centimetrov. Pri každom ďalšom zvýšení rozsahu  
veľkosti uvedenom vyššie o každé 3 centimetre sa násobok pre špecifický základ dane zvýši o jeden.  
(3) Základom všeobecnej dane z obratu podľa odseku 4 je maloobchodná predajná cena vrátane  
dane zverejnená na webovom sídle Úradu pre dohľad nad regulovanými činnosťami. Sadzba  
všeobecnej dane z obratu je percento zodpovedajúce všeobecnej sadzbe dane zákona o DPH, ktorá sa musí  
použiť, keď sa má daná peňažná suma považovať za vrátane splatnej všeobecnej dane z obratu.  
(4) Ak ide o tabakové výrobky bez pečate – s výnimkou výrobku podľa § 9 ods. 1 písm. a) a b), ak ide  
o rovnaký sortiment výrobkov  
a) cena vrátane dane zverejnená na webovom sídle Úradu pre dohľad nad regulovanými činnosťami je  
distribuovaná aj v tuzemsku,  
b) nie sú distribuované v tuzemsku, za maloobchodnú cenu sa považuje najvyššia  
maloobchodná cena vrátane dane pre daný druh tabakového výrobku a množstvo balenia  
zverejnená na webovom sídle Úradu pre dohľad nad regulovanými činnosťami.  
(5) Maloobchodný predaj tabakových výrobkov je definovaný v zákone o potláčaní fajčenia maloletými  
a o maloobchode s tabakovými výrobkami. V rámci maloobchodného predaja podľa § 1 ods. 3 ho  
možno predávať len za cenu zverejnenú na webovom sídle Úradu pre dohľad nad regulovanými  
činnosťami, s výnimkou výkupu podľa § 67 o spotrebnej koncesovanej živnosti.  
Úrad pre dohľad nad regulovanými činnosťami zverejňuje zoznamy, ktoré vychádzajú z údajov  
poskytnutých registrátormi výrobkov (veľkoobchodníkmi s tabakovými výrobkami alebo tými,  
ktorí v Maďarsku uvádzajú príslušný výrobok na trh po prvýkrát).  
2.5 Poľsko  
Orgánom všeobecného dohľadu nad daňovými záležitosťami je ministerstvo financií, odbor  
spotrebných daní a daní z hazardných hier.  
Legislatíva  
Článok 98 – Definícia tabakových výrobkov  
1. Tabakové výrobky v zmysle zákona zahŕňajú bez ohľadu na kód KN:  
7. Výrobky pozostávajúce čiastočne z iných látok ako tabak, ale inak spĺňajúce kritériá uvedené  
v ods. 4, sa považujú za cigary a cigarky.  
16  
 
Porovnávacia analýza: Ceny cigariet, e-cigariet a bezdymového tabakového výrobku  
8. Výrobky pozostávajúce úplne alebo čiastočne z iných látok ako tabak, ale inak spĺňajúce kritériá uvedené  
v ods. 2, 3 alebo 5 sa považujú za cigarety a tabak na fajčenie. Za tabakové výrobky sa však nepovažujú  
výrobky, ktoré neobsahujú tabak a používajú sa výlučne na lekárske účely.  
Článok 99 – Výrobné a spotrebné dane z tabakových výrobkov  
4. Minimálna sadzba spotrebnej dane z cigariet a tabaku na fajčenie je 105 % v prípade cigariet  
a 100 % v prípade tabaku na fajčenie z celkovej sumy spotrebnej dane účtovanej z ceny  
rovnajúcej sa váženej priemernej maloobchodnej predajnej ceny cigariet a tabaku na fajčenie.  
5a. Vážená priemerná maloobchodná predajná cena cigariet alebo vážená priemerná  
maloobchodná predajná cena tabaku na fajčenie je podiel z celkovej hodnoty všetkých cigariet  
alebo tabaku na fajčenie mimo režimu pozastavenia dane a počtu týchto cigariet alebo  
množstva fajčenia tabaku, resp.  
5b. Celková hodnota uvedená v časti 5a je vypočítaná na základe maloobchodných predajných  
cien vrátane všetkých daní.  
5c. Vážená priemerná maloobchodná predajná cena cigariet a vážená priemerná maloobchodná predajná cena  
tabaku na fajčenie sa vypočítajú na základe údajov z roku, ktorý predchádza kalendárnemu roku, za ktorý  
sa tieto vážené priemerné maloobchodné predajné ceny počítajú.  
5d. Na účely určenia minimálnej sadzby spotrebnej dane z cigariet a tabaku na fajčenie sa použije vážená  
priemerná maloobchodná predajná cena cigariet a tabaku na fajčenie vypočítaná na základe údajov za  
prvých 10 mesiacov roka predchádzajúceho kalendárnemu rok, za ktorý sa vypočítava vážená priemerná  
maloobchodná predajná cena cigariet a tabaku na fajčenie, fajčenia.  
6. Maximálna maloobchodná cena je cena stanovená a vytlačená výrobcom, dovozcom alebo  
subjektom uskutočňujúcim nákupy v rámci Spoločenstva na jednotkové balenie cigariet alebo  
tabaku na fajčenie v súlade s ods.9.  
7. Výrobca, dovozca alebo subjekt uskutočňujúci cezhraničné nákupy cigariet alebo tabaku na  
fajčenie určené na predaj na území tuzemska je povinný stanoviť a vytlačiť maximálnu  
maloobchodnú cenu na jednotkové balenie týchto výrobkov.  
8. Pri dovoze alebo nákupe v rámci Spoločenstva cigariet alebo tabaku na fajčenie mimo režimu  
pozastavenia dane v jednotkových baleniach, ktoré nie sú označené maximálnou  
maloobchodnou cenou, sa primerane použijú sadzby spotrebnej dane podľa odseku 1.2 bod 1  
a 2, pričom maximálna maloobchodná cena je trojnásobkom hodnoty váženej priemernej  
maloobchodnej predajnej ceny cigariet uvedenej v ods. 5d, v prepočte na jednotku 1 000 kusov  
cigariet a tabaku na fajčenie za predpokladu, že jednotka 1 000 kusov cigariet zodpovedá  
1 kilogramu tabaku na fajčenie.  
Sadzba spotrebnej dane e-cigariet a zahrievaných tabakových výrobkov  
Článok 99b  
3. Základom dane pre elektronické cigarety je množstvo vyjadrené v mililitroch.  
17  
Parlamentný inštitút, Kancelária Národnej rady Slovenskej republiky  
4. Sadzba spotrebnej dane z tekutiny pre elektronické cigarety je 0,55 PLN (0,13 EUR) za každý  
mililiter.  
5. V prípade výroby uvedenej v ods. 1, v rozpore s čl. 47, je sadzba spotrebnej dane z tekutiny pre  
elektronické cigarety dvojnásobkom sadzby uvedenej v ods. 4.  
Článok 99c  
3. Základom dane pri inovatívnych výrobkoch je ich množstvo vyjadrené v kilogramoch.6  
4. Sadzba spotrebnej dane na inovatívne výrobky je 501,80 PLN (114,95 EUR) za kilogram a 32,05 %  
váženej priemernej maloobchodnej predajnej ceny tabaku na fajčenie.  
5. V prípade výroby uvedenej v ods. 1, v rozpore s čl. 47, sadzba spotrebnej dane na inovatívne výrobky je  
501,80 PLN (114,95 EUR) za kilogram a 32,05 % z trojnásobku váženej priemernej maloobchodnej  
predajnej ceny tabaku na fajčenie.  
6. Na účely určenia sadzby spotrebnej dane z inovatívnych výrobkov sa používa vážená priemerná  
maloobchodná predajná cena tabaku na fajčenie vypočítaná na základe údajov za prvých 10 mesiacov  
roka predchádzajúceho kalendárnemu roku, za ktorý sa vážená priemerná maloobchodná predajná cena  
tabaku vypočítava.  
2.6 Rakúsko  
Orgánom všeobecného dohľadu nad daňovými záležitosťami je ministerstvo financií, odbor Colnej  
Cigarety, cigary a cigarky, tabak na fajčenie, t. j. jemne krájaný na ručne šúľané cigarety a iný tabak  
na fajčenie (najmä fajkový tabak a tabak do vodnej fajky), ako aj tabak na kúrenie, ktoré sú  
vyrobené na daňovom území alebo dovezené do daňového územia, podliehajú dani z tabaku.  
Podľa zákona o dani z tabaku sa za cigary/cigarky alebo cigarety alebo tabak na fajčenie považujú  
aj výrobky, ktoré úplne alebo čiastočne pozostávajú z iných látok ako tabak, ale spĺňajú ostatné  
definičné znaky príslušných tabakových výrobkov.  
Maloobchodná predajná cena je cena, za ktorú tabakové výrobky predávajú spotrebiteľom  
autorizovaní predajcovia tabaku pri bežnom obchodnom styku. Okrem toho sa ako základ pre  
výpočet dane z cigariet, jemne krájaného tabaku a vykurovacieho tabaku použije vážený priemer  
ceny za predchádzajúci kalendárny rok, pri ktorých vzniká daňová povinnosť v bežnom  
kalendárnom roku (vyhlasuje ho Federálne ministerstvo financií do dvoch mesiacov po skončení  
každého kalendárneho roka).  
Legislatíva  
Zákon o monopole na tabak z roku 1996 ustanovuje pôsobenie federálnej akciovej spoločnosti  
Monopolverwaltung. Podľa § 14 zákona monopolnú správu zabezpečuje Monopolverwaltung GmbH  
6 Možný preklad – nové tabakové výrobky iba nové alebo inovatívne výrobky  
18  
 
Porovnávacia analýza: Ceny cigariet, e-cigariet a bezdymového tabakového výrobku  
a zahŕňa záležitosti drobného obchodu s tabakovými výrobkami pri sledovaní cieľov zdravotnej, sociálnej,  
štrukturálnej a fiškálnej politiky (najmä určenie počtu licencií predajcu tabaku potrebných na miestnu  
dodávku tabakových výrobkov).  
1. Všeobecné ustanovenia  
Daňová oblasť, predmet dane, príslušný orgán  
§ 2 Tabakové výrobky v zmysle tohto federálneho zákona sú:  
1. cigarety;  
2. cigary a cigarky;  
3. tabak na fajčenie (jemne rezaný na ručne šúľané cigarety a iný tabak na fajčenie);  
4. zahrievaný tabakový výrok  
§ 4 ods. (1) Daň z tabaku  
1. na cigarety  
b) ak daňová povinnosť z tabaku vznikne po 31. marci 2023 a do 1. apríla 2024, 32,5 % z maloobchodnej  
predajnej ceny a 76,50 EUR za 1 000 kusov;  
c) ak daňová povinnosť z tabaku vznikne po 31. marci 2024 a do 1. apríla 2025, 32 % z maloobchodnej  
predajnej ceny a 80 EUR za 1 000 kusov;  
d) ak daňová povinnosť z tabaku vznikne po 31. marci 2025 a do 1. apríla 2026, 31,5 % z maloobchodnej  
predajnej ceny a 83,50 EUR za 1 000 kusov;  
e) ak daňová povinnosť z tabaku vznikne po 31. marci 2026, 31 % z maloobchodnej predajnej ceny a 87 EUR  
za 1 000 kusov;  
5. na zahrievaný tabakový výrok  
b) ak daňová povinnosť z tabaku vznikne po 31. marci 2023 a do 1. apríla 2024, 164 EUR za kilogram tabaku;  
c) ak daňová povinnosť z tabaku vznikne po 31. marci 2024 a do 1. apríla 2025, 180 EUR za kilogram tabaku;  
d) ak daňová povinnosť z tabaku vznikne po 31. marci 2025 a do 1. apríla 2026, 197 EUR za kilogram tabaku;  
e) ak daňová povinnosť z tabaku vznikne po 31. marci 2026, 215 EUR za kilogram tabaku.  
(2)Pri cigaretách sa podielová časť dane vyrubí za dve cigarety, ak je tabaková tyčinka bez filtra a náustku  
dlhšia ako 8 cm, najviac však 11 cm. Ak má tabaková tyčinka bez filtra a náustka dĺžku viac ako 11 cm, bude  
sa časť dane za kus účtovať za každé ďalšie 3 cm dĺžky.  
(3)Ak je daňové zaťaženie tabaku na 1 000 kusov cigariet v niektorom cenovom rozpätí nižšie ako 98 %  
celkového daňového zaťaženia cigariet váženou priemernou cenou (ods. 4) alebo nižšie ako 163 EUR na 1 000  
kusov cigariet, daň z tabaku pre toto cenové rozpätie je 98 % z celkového tabakového daňového zaťaženia  
cigariet váženej priemernej ceny, najmenej však 163 EUR za 1 000 kusov.  
(4) Vážená priemerná maloobchodná predajná cena cigariet sa vypočítava z celkovej hodnoty všetkých cigariet  
uvedených do spotreby na základe maloobchodných predajných cien vrátane všetkých daní vydelenej  
celkovým množstvom cigariet uvedených do spotreby.  
19  
Parlamentný inštitút, Kancelária Národnej rady Slovenskej republiky  
(6) Vážená priemerná maloobchodná predajná cena zahrievaného tabakového výrobku sa vypočíta z celkovej  
hodnoty tabaku uvoľneného do spotreby na základe maloobchodných predajných cien vrátane všetkých daní  
vydelenej celkovým množstvom zahrievaného tabaku uvoľneného do spotreby v kilogramoch.  
§ 5 Maloobchodná cena  
(1) Maloobchodná cena je cena, za ktorú tabakové výrobky predávajú spotrebiteľom autorizovaní  
predajcovia tabaku pri bežnom obchodnom styku; ceny, za ktoré sa tabakové výrobky predávajú len  
určitej skupine spotrebiteľov, sa neberú do úvahy. Dane, ktorým tabakové výrobky podliehajú, sú zahrnuté  
v maloobchodnej cene.  
(2) Pri tabakových výrobkoch, pri ktorých nie je uvedená predajná cena v zmysle odseku 1, je  
maloobchodnou cenou cena, ktorú by bolo možné za tieto tabakové výrobky dosiahnuť  
u autorizovaných predajcov tabaku v bežnom obchodnom styku pri predaji spotrebiteľovi. Ak  
takéto tabakové výrobky nie sú zvyčajne určené na predaj spotrebiteľom, maloobchodná predajná cena je ich  
reálna trhová hodnota (§ 10 ods. 2 zákona o oceňovaní z roku 1955, spolkový vestník č. 148) v čase vzniku  
daňovej povinnosti.  
(3) Maloobchodnú predajnú cenu určí výrobca alebo dovozca ako maloobchodnú cenu cigariet,  
cigár a cigariek za kus a tabaku na fajčenie a zahrievaného tabaku za balenie, ktoré sa bežne  
predáva spotrebiteľom. Rovnaká maloobchodná cena musí byť určená pre tabakové výrobky  
s rovnakým názvom alebo v baleniach s rovnakým množstvom.  
(4)Výrobcov so sídlom v členskom štáte môže pri určovaní maloobchodnej predajnej ceny zastupovať osoba  
s bydliskom na daňovom území, ktorá je oprávnená nakupovať tabakové výrobky v pozastavení dane.  
(5) Maloobchodnú predajnú cenu (odsek 1) zverejní Monopolverwaltung v „Úradnom vestníku“ na žiadosť  
výrobcu alebo dovozcu, pokiaľ maloobchodná predajná cena už nebola stanovená v súlade s § 9 ods. zákon  
č. 830/1995. Maloobchodná predajná cena zverejnená v každom prípade tvorí základ pre výpočet  
dane z tabaku, pokiaľ sa už ďalej nezverejňuje.  
(6) Autorizovaní predajcovia tabaku môžu predávať tabakové výrobky len za ceny zverejnené vo  
Vestníku. Poskytovanie zľavy, peňažnej zľavy, provízie alebo akéhokoľvek iného zvýhodnenia, najmä  
akéhokoľvek bonusu, je zakázané.  
2.7 Taliansko  
Maloobchodnú predajnú cenu tabakových výrobkov (cigarety, cigary, cigarily, jemne  
rezaný/krájaný tabak na vlastnoručné šúľanie cigariet, šňupací a žuvací tabak, ostatný tabak na  
fajčenie a zahrievaný tabak na inhalovanie) stanovuje Colná a monopolná agentúra v súlade  
s cenou stanovenou výrobcami alebo dovozcami.7  
Podľa článku 39d zákona o daniach z výroby a spotreby č. 504 z 26. októbra 1995 sú pre cigarety  
tabuľky uvedené v odseku 1 (1000 cigariet) stanovené s odkazom na váženú priemernú predajnú cenu za  
20  
 
Porovnávacia analýza: Ceny cigariet, e-cigariet a bezdymového tabakového výrobku  
konvenčný kilogram, určovanú každoročne k 1. marcu nasledujúceho kalendárneho roka na základe pomeru  
medzi celkovou hodnotou cigariet uvedených do spotreby v predchádzajúcom kalendárnom roku a celkovým  
množstvom tých istých cigariet, vyjadreným v eurách s desatinnými miestami, vypočítanou s ohľadom na  
predajnú cenu vrátane všetkých daní.  
Cigarety majú zmiešaný systém zdaňovania: ad valorem založené na maloobchodnej cene  
a špecifickej dane (na 1 000). Spotrebná daň zodpovedá sume medzi pevnou zložkou a zložkou  
úmernou maloobchodnej cene; pomerná zložka sa počíta zo základnej sadzby stanovenej na 49,50  
%, pričom špecifická pevná sadzba je na rok 2023 28,00 EUR za 1 000 cigariet.  
Všetky kategórie podliehajú DPH vo výške 22 % z maloobchodnej predajnej ceny bez samotnej  
DPH a spotrebnej dane, ktorá sa líši podľa kategórie.  
Pre cigarety je stanovené aj minimálne daňové zaťaženie (DPH + spotrebná daň). Pre rok 2023 ide  
o 199,72 EUR za konvenčný kilogram/1000 cigariet.  
Provízia prináležiaca maloobchodníkovi (predajni tabaku) sa rovná 10 % z maloobchodnej ceny.  
Štát teda zasahuje do sektora rozhodujúcim spôsobom stanovením úrovne zdanenia, ktoré  
v prípade cigariet dosahuje 78 % konečnej ceny.8  
Kompenzácia výrobcu, na ktorú majú vplyv aj distribučné náklady, je daná rozdielom medzi  
maloobchodnou cenou a sumami vyplývajúcimi zo spotrebnej dane, DPH a poistného.  
Pri zahrievanom bezdymovom výrobku sa spotrebná daň rovná 36,50 % spotrebnej dane  
účtovanej na ekvivalentné množstvo cigariet. Výpočet na základe špecifických technických  
postupov, definovaných Colným a monopolného úradom. Je založený na ekvivalentnej spotrebe  
cigariet nespáleného tabaku na inhaláciu.  
Elektronické cigarety a náplne s nikotínom podliehajú 15 % spotrebnej dane podľa ekvivalentného  
množstva cigariet a elektronické cigarety a náplne bez nikotínu 10 % spotrebnej dane podľa  
ekvivalentného množstva cigariet.9  
Ďalšia legislatíva  
Vyhláška č. 188 z 15. decembra 2014. Ustanovenia týkajúce sa zdaňovania tabakových výrobkov  
a ich náhrad v súlade s § 13 zákona č. 23 z 11. marca 2014.10  
10 (Posledná aktualizácia zákona zverejnená 27.09.2021)  
21  
Parlamentný inštitút, Kancelária Národnej rady Slovenskej republiky  
Záver  
Materiál porovnal tvorbu spotrebnej sadzby na cigarety, e-cigarety a zahrievané bezdymové  
výrobky. Na cigarety sa uplatňuje špecifický zmiešaný a ad valorem systém s minimálnou  
spotrebnou daňou, ktorú určuje EÚ. Pri ostatných tabakových výrobkoch majú toto určenie na  
zodpovednosti členské štáty. Smernice EÚ plánujú aktualizovať výpočet, ktorý by sa  
prispôsoboval inflácii. Zároveň je potrebná harmonizácia pri zahrievaných bezdymových  
výrobkoch a e-cigaretách.  
Základom spotrebnej dane je množstvo tabaku vo výrobku alebo množstvo kvapaliny. Daň  
z e-cigariet uplatňujú Chorvátsko, Poľsko a Taliansko. Chorvátsko má však túto daň zavedenú  
s hodnotou 0 EUR. Daň zo zahrievaných bezdymových tabakových výrobkov uplatňujú všetky  
štáty.  
Cenotvorba cigariet  
Slovensko  
Podľa § 9 ods. 6 zákona č. 106/2004 Z. z. o spotrebnej dani z tabakových výrobkov  
Označovať spotrebiteľské balenie cigariet kontrolnou známkou možno len v podniku, ktorý ich vyrobil. Na  
kontrolnej známke určenej na označovanie cigariet musí byť vždy uvedená cena cigariet, znak pre platnosť  
sadzby spotrebnej dane, počet kusov cigariet v spotrebiteľskom balení cigariet a dĺžka cigariet. Spotrebiteľské  
balenie cigariet možno predať na konečnú spotrebu len za cenu, ktorá je uvedená na kontrolnej známke na  
spotrebiteľskom balení cigariet.  
Česko  
Podľa § 103 zákona č. 353/2003 Z. z. o spotrebných daniach  
(1) Cenou pre konečného spotrebiteľa sa rozumie cena, ktorá je stanovená cenovým rozhodnutím podľa  
zákona o cene ako cena pre konečného spotrebiteľa jednotného balenia určeného k priamemu spotrebiteľovi,  
ak tento zákon neustanovuje inak.  
(7) Cena pre konečného spotrebiteľa musí byť uvedená na tabakových nálepkách (=kolkoch).  
Chorvátsko  
Článok 89 zákona o spotrebných daniach  
Stanovenie maloobchodnej ceny  
(1) Maloobchodnou cenou tabakových výrobkov uvádzaných na spotrebu na území Chorvátskej republiky je  
cena určená pre každú značku tabakových výrobkov výrobcami alebo ich zástupcami alebo oprávnenými  
sprostredkovateľmi v Chorvátskej republike a dovozcami. Maloobchodná cena zahŕňa spotrebnú daň, clo a  
daň z pridanej hodnoty.  
22  
 
Porovnávacia analýza: Ceny cigariet, e-cigariet a bezdymového tabakového výrobku  
Maďarsko  
§ 145 zákona LXVIII z roku 2016 o spotrebnej dani  
(5) Tabakový priemysel je maloobchodný predaj tabakových výrobkov v zmysle zákona o potláčaní fajčenia  
maloletými a o maloobchode s tabakovými výrobkami. V rámci maloobchodného predaja podľa § 1 ods. 3 ho  
možno predávať len za cenu zverejnenú na webovom sídle Úradu pre dohľad nad regulovanými činnosťami,  
s výnimkou výkupu podľa § 67 o spotrebnej koncesovanej živnosti.  
Poľsko  
Článok 99 zákona zo 6. decembra 2008 o spotrebnej dani  
6. Maximálna maloobchodná cena je cena stanovená a vytlačená výrobcom, dovozcom alebo subjektom  
uskutočňujúcim nákupy v rámci Spoločenstva na jednotkové balenie cigariet alebo tabaku na fajčenie v súlade  
s ods. 9.  
Rakúsko  
§ 5 zákona č. 431/1995 o tabaku a o ochrane nefajčiarov  
(3) Maloobchodnú predajnú cenu určí výrobca alebo dovozca ako maloobchodnú cenu cigariet, cigár a cigariek  
za kus a tabaku na fajčenie a zahrievaného tabaku za balenie, ktoré sa bežne predáva spotrebiteľom. Rovnaká  
maloobchodná cena musí byť určená pre tabakové výrobky s rovnakým názvom alebo v baleniach s rovnakým  
množstvom.  
Taliansko  
Článok 39d zákona o daniach z výroby a spotreby č. 504 zo dňa 26. októbra 1995  
Pre cigarety sú tabuľky uvedené v odseku 1 (1000 cigariet) stanovené s odkazom na váženú priemernú  
predajnú cenu za konvenčný kilogram, určovanú každoročne k 1. marcu nasledujúceho kalendárneho roka na  
základe pomeru medzi celkovou hodnotou cigariet uvedených do spotreby v predchádzajúcom kalendárnom  
roku a celkovým množstvom tých istých cigariet, vyjadreným v eurách s desatinnými miestami, vypočítanou  
s ohľadom na predajnú cenu vrátane všetkých daní.  
23  
Parlamentný inštitút, Kancelária Národnej rady Slovenskej republiky  
Zdroje  
3. Smernica Rady 2011/64/EÚ o štruktúre a sadzbách spotrebnej dane z tabakových  
4. Smernica Rady (EÚ) 2020/262 z 19. decembra 2019, ktorou sa ustanovuje všeobecný  
systém spotrebných daní.  
Slovensko  
Česko  
Chorvátsko  
10. Vyhláška o výške spotrebnej dane z tabakových výrobkov č. 156/2022 (30.12.2022).  
Maďarsko  
Poľsko  
24  
 
Porovnávacia analýza: Ceny cigariet, e-cigariet a bezdymového tabakového výrobku  
Rakúsko  
Taliansko  
Všetky zdroje sú aktuálne k dňu zverejnenia.  
Konverzný kurz bol prepočítaný na základe menovej kalkulačky NBS k 24.11.2023.  
25