Kancelária Národnej rady Slovenskej republiky  
Odbor Parlamentný inštitút  
Edícia: Porovnávacie analýzy  
5/2023  
Porovnanie sadzieb DPH  
vo vybraných štátoch Európskej únie  
Anotácia:  
Predložená analýza sa  
venuje porovnaniu sadzby  
DPH v krajinách Európy  
(zníženým sadzbám DPH  
a tiež dočasným sadzbám  
DPH).  
Vypracovali: Ing. Martina Hogenová,  
Mgr. Dominika Pazderová,  
odbor Parlamentný inštitút  
Schválila:  
PhDr. Natália Petranská Rolková, PhD.,  
riaditeľka odboru Parlamentný inštitút  
Kľúčové slová:  
financie, sadzby DPH,  
výber daní  
Bratislava  
máj 2023  
Porovnávacia analýza: Porovnanie sadzby DPH  
vo vybraných štátoch Európskej únie  
Postavenie odboru Parlamentný inštitút definuje § 144 zákona NR SR  
č. 350/1996 Z. z. o rokovacom poriadku Národnej rady Slovenskej  
republiky, podľa ktorého Parlamentný inštitút plní informačné,  
vzdelávacie a dokumentačné úlohy súvisiace s činnosťou NR SR a jej  
poslancov. Súčasťou odboru je aj oddelenie Parlamentná knižnica  
a oddelenie Parlamentný archív.  
V rámci informačnej činnosti odbor Parlamentný inštitút vydáva  
spravidla tieto informačno-analytické materiály:  
V oblasti vzdelávania odbor Parlamentný inštitút zastrešuje úvodné  
inštruktážne semináre najmä pre novozvolených poslancov, účasť  
Kancelárie NR SR na parlamentnej rozvojovej spolupráci určenej pre  
zahraničné parlamenty, stážový program pre študentov vysokých  
škôl, ako aj ďalšiu vzdelávaciu, prednáškovú a publikačnú činnosť.  
Materiál slúži najmä pre poslancov  
Národnej rady Slovenskej republiky  
a zamestnancov Kancelárie NR SR  
a nemôže v plnej miere nahrádzať právne  
alebo iné odborné poradenstvo v danej  
oblasti.  
Údaje použité v materiáli sú aktuálne  
k dátumu jeho zverejnenia. Zverejňovanie  
materiálu je možné iba so súhlasom  
Odboru Parlamentný inštitút a autorov.  
Materiál neprešiel jazykovou úpravou.  
Porovnávacia analýza: Porovnanie sadzby DPH  
vo vybraných štátoch Európskej únie  
Porovnanie sadzieb DPH vo vybraných štátoch Európskej únie  
Anotácia  
Predložená analýza sa venuje porovnaniu sadzby DPH v krajinách Európy (zníženým sadzbám  
DPH a tiež dočasným sadzbám DPH) a porovnaniu výberu daní za posledné roky.  
Kľúčové slová  
financie, sadzby DPH, výber daní  
Comparison of VAT rates in selected countries of the European Union  
Annotation  
Submitted analysis is focused on comparison of VAT rates in European countries (reduced VAT  
rates and temporary VAT rates), and comparison of VAT collection for recent years.  
Keywords  
finance, VAT rates, tax collection  
Porovnávacia analýza: Porovnanie sadzby DPH  
vo vybraných štátoch Európskej únie  
Obsah  
Porovnávacia analýza: Porovnanie sadzby DPH  
vo vybraných štátoch Európskej únie  
Úvod  
Vo všeobecnosti sú spotrebné dane ekonomicky efektívnym spôsobom zvyšovania daňových  
príjmov. Aby sa minimalizovali hospodárske deformácie, v ideálnom prípade existuje len jedna  
štandardná sadzba DPH, ktorá sa ukladá na všetku konečnú spotrebu, s čo najmenším počtom  
výnimiek. Štáty EÚ však vyberajú znížené sadzby a oslobodzujú od DPH určité tovary a služby.  
Systém fungovania DPH je pomerne náchylný na daňové úniky, čo DPH v kombinácii  
s vysokým objemom domácich a medzinárodných transakcií radí medzi najrizikovejšie dane.  
V prvej časti predkladanej analýzy sa venujeme porovnaniu sadzieb DPH (znížených, extrémne  
znížených a tiež sadzieb DPH, ktoré sú mimoriadne a časovo ohraničené) v jednotlivých štátoch EÚ.  
Zvýraznili sme tie položky s redukovanou DPH, ktoré boli zavedené ako kompenzačné opatrenia  
v energetickej kríze. Druhá časť sa venuje porovnaniu výberu DPH.  
V zhrnutí sumarizujeme na základe zistených informácií niektoré sledované spoločné alebo  
rozdielne prvky.  
5
 
Porovnávacia analýza: Porovnanie sadzby DPH  
vo vybraných štátoch Európskej únie  
1
1.  
Sadzby DPH vo vybraných štátoch  
Tabuľka 1: Štandardné sadzby DPH (rok 2023)  
Štandardné  
sadzby DPH v %  
Štát  
Slovensko  
Belgicko  
Bulharsko  
Cyprus  
Česká republika  
Dánsko  
Estónsko  
Fínsko  
Francúzsko  
Grécko  
Holandsko  
Chorvátsko  
Írsko  
20  
21  
20  
19  
21  
25  
20  
24  
20  
24  
21  
25  
23  
21  
21  
16  
27  
18  
19  
25  
23  
23  
20  
19  
22  
21  
25  
22  
Litva  
Lotyšsko  
Luxembursko *  
Maďarsko  
Malta  
Nemecko  
Nórsko  
Poľsko  
Portugalsko  
Rakúsko  
Rumunsko  
Slovinsko  
Španielsko  
Švédsko  
Taliansko  
* (Luxembursko dočasne znížená DPH z 17 na 16 % od januára do decembra 2023)  
Z vybraných štátov má najnižšiu štandardnú sadzbu DPH Luxembursko 16% a najvyššiu  
štandardnú sadzbu má Maďarsko 27%.  
1
6
 
Porovnávacia analýza: Porovnanie sadzby DPH  
vo vybraných štátoch Európskej únie  
2
Dňa 5. apríla 2022 ministri financií EÚ (ECOFIN) formálne prijali zmeny smernice EÚ č. 2022/542  
o DPH s cieľom poskytnúť členským štátom širšie práva na používanie znížených sadzieb DPH,  
vrátane možnosti zaviesť novú sadzbu nižšiu ako 5 % na obmedzený rozsah kategórii tovarov  
a služieb. Zmeny musia členské štáty implementovať najneskôr do 1. januára 2025:  
Členské štáty môžu uplatňovať novú zníženú sadzbu nižšiu ako 5 % na sedem zo zoznamu  
24 kategórií výrobkov a služieb.  
Potom by tiež mohli uplatniť znížené sadzby vo výške 5 % alebo vyššie na zvyšných  
24 kategórií toho istého zoznamu. Opatrenie sa týka najmä dodávky potravín, vody, liekov,  
farmaceutických výrobkov, zdravotníckych a hygienických výrobkov, dopravy osôb  
a niektorých predmetov kultúrnej hodnoty (knihy, noviny a periodiká) alebo iné dodávky  
tovaru a služieb uvedených v prílohe III.  
Tento zoznam sa doplní o dodávky vrátane: prístupu na internet a živého vysielania  
kultúrnych a športových podujatí; ekologického tovaru; zdravotníckych ochranných  
prostriedkov ako sú tvárové masky; a tovar osobnej hygieny (tampóny). Každý členský štát  
môže znížené sadzby pod existujúcou úrovňou 5 % zahrnúť do svojho nového limitu  
3
siedmich kategórií.  
1.2 Porovnanie zníženej sadzby DPH  
1.1.1 Belgicko  
Belgicko presadzuje dve znížené sadzby DPH – prvú zníženú sadzbu na úrovni 6 % a druhú  
zníženú sadzbu vo výške 12 %. Štandardná sadzba DPH je 21 %. Uskutočnili sa aj reformy  
spotrebných daní z plynu a elektriny. Patria sem: elektrická energia, zemný plyn, vykurovacie  
4
palivá a iné dodávky vykurovacích systémov.  
3
7
 
 
Porovnávacia analýza: Porovnanie sadzby DPH  
vo vybraných štátoch Európskej únie  
1.1.2 Bulharsko  
Bulharská vláda potvrdila celý rad núdzových znížení sadzieb DPH a prolongácie existujúcich  
dočasných znížení. Štandardná sadzba DPH je 20 %.  
Predĺženie dočasného zníženia na 9 % pre domácu energiu a kúrenie do 1. júla 2023.  
Zníženie sadzby DPH na chlieb vo výške 0 % (platné do 1. júla 2023).  
Inflácia v máji dosiahla 15,6 % zo 14,4 % v apríli 2022. Inflácia sa v posledných niekoľkých  
5
mesiacoch začala zrýchľovať v dôsledku rastúcich cien energií. Inflácia potravín dosiahla 22,7 %.  
1.1.3 Cyprus  
Prudký nárast inflácie prinútil vládu predĺžiť zníženie sadzby DPH na domácu elektrinu.  
Prvýkrát bola znížená na konci roka 2021 zo štandardnej sadzby 17 % na zníženú sadzbu 9 %.  
Nízkopríjmové skupiny obyvateľov majú 5% sadzbu DPH za elektrickú energiu. Štandardná  
6
sadzba DPH je 19 %.  
7
1.1.4 Česká republika  
Štandardná sadzba DPH je 21 %, znížená sadzba DPH je 15 %, ďalšia znížená sadzba je vo výške 10 %  
(upravuje zákon č. 235/2004 Z. z. zákon o dani z pridanej hodnoty).  
Znížená DPH 10 % je na lieky, vakcíny, kontrastné látky na röntgenové vyšetrenie, diagnostické  
činidlá určené na podávanie pacientom, chemická antikoncepcia na hormonálnej báze – určená pre  
zdravotnícke služby, prevenciu chorôb a liečbu na humánne lekárske účely. Patria sem aj  
veterinárne lieky. Zníženú sadzbu DPH na 10 % majú aj tlačené knihy, vrátane obrázkových kníh  
pre deti a notových zápisov. (10 % sadzba by sa však mala uplatňovať len na publikácie, ktorých  
podiel reklamnej plochy nepresahuje 50 percent). Od roku 2017 sú do sadzby DPH vo výške 10 %  
zahrnuté aj noviny a časopisy, predtým podliehali sadzbe 15 %. Sadzba DPH vo výške 10 % zahŕňa  
aj suroviny určené na výrobu potravín pre ľudí s celiakiou a fenylketonúriou. Patria sem napríklad  
múky a zmesi na výrobu bezlepkového chleba a iných surovín zo strukovín alebo zemiakov.  
Znížená sadzba DPH vo výške 15 % je na potraviny, nealkoholické nápoje, vodu a kanalizáciu,  
teplo, mestskú dopravu, časopisy a noviny, ubytovacie služby, vstupenky na kultúrne podujatia  
a v zásade stavebné práce súvisiace s bývaním.  
5
8
 
 
 
Porovnávacia analýza: Porovnanie sadzby DPH  
vo vybraných štátoch Európskej únie  
Od decembra 2016 sa sadzba DPH za stravovacie služby okrem alkoholu znížila z 21 % na 15 %.  
Od mája 2020 reštaurácie uplatňujú sadzbu DPH na čapované pivo vo výške 10 % a na stravovacie  
služby 15 %.  
1.1.5 Estónsko  
Štandardná sadzba DPH je 20 %. V súlade s § 15 zákona o DPH existujú dve znížené sadzby DPH  
vo výške 9 % a 0 %. Estónsky parlament (Riigikogu) rokuje o návrhu zákona na zníženie sadzby  
DPH na 5 % na tieto tovary a služby:  
potraviny, okrem alkoholu a tabaku,  
reštaurácie a stravovanie,  
krmivá a zmiešané krmivá a suroviny a doplnkové látky používané na ich výrobu,  
priemyselný odpad používaný ako krmivo pre zvieratá a kŕmne suroviny.  
Estónsko zvažuje dočasné zníženie sadzby DPH na energiu pre domácnosti od 1. mája 2022 do  
8
1. mája 2023. Inflácia v Estónsku, ktorá dosahuje viac ako 22 %, je v súčasnosti najvyššia v eurozóne.  
1.1.6 Fínsko  
Štandardná sadzba DPH je 24 %. Fínsky prezident podpísal dočasné zníženie sadzby DPH na domácu  
elektrinu v rozpočte na rok 2023 vo výške 10 % pre obdobie od 1. decembra 2022 do 30. apríla 2023.  
Zároveň sa od 10. januára do 30. apríla 2023 sa znížila DPH na hromadnú dopravu z 30 % na 0 %.  
V roku 2022 júnová inflácia vo Fínsku vzrástla na 7,8 % z májových 7,0 %. Inflácia elektriny  
9
dosiahla viac ako 22 %. Ide tu o najvyššiu mieru inflácie za takmer 40 rokov.  
10  
1.1.7 Francúzsko  
Štandardná sadzba DPH je 20 %. Predaj niektorých druhov liekov a preprava osôb podlieha 10 %  
sadzbe DPH. Potravinárske výrobky, plyn a elektrina (za určitých okolností), predaj kníh  
a výrobky a služby poskytované osobám so zdravotným postihnutím podliehajú zníženej sadzbe  
DPH 5,5 %. Ostatné špecifické predaje a služby podliehajú sadzbe DPH vo výške 2,1 %.  
9
10  
9
 
 
 
Porovnávacia analýza: Porovnanie sadzby DPH  
vo vybraných štátoch Európskej únie  
1.1.8 Grécko  
Grécko oznámilo štvrté predĺženie dočasného zníženia sadzby DPH na niektoré tovary z 24 % na  
13 %. Toto štvrté predĺženie je zahrnuté v rozpočte na rok 2023.  
11  
Inflácia v auguste dosiahla 11,2 %.  
12  
1.1.9 Holandsko  
Štandardná sadzba DPH je 21 %. Holandský parlament rokoval o návrhu zákona na zníženie DPH  
na základné potraviny na 12 mesiacov.  
Holandský kabinet schválil zníženie spotrebnej dane z pohonných hmôt od 1. júla 2022. Od  
1. júla 2022 do 31. decembra 2022 sa tiež znížilo DPH na energie (zemný plyn, elektrina  
a diaľkové vykurovanie) zo štandardnej sadzby dane z pridanej hodnoty vo výške 21 % na  
zníženú sadzbu 9 %. Tieto opatrenia budú stáť 2,8 miliardy EUR, ktoré budú čiastočne zaplatené  
13  
zvýšenými príjmami z holandských ropných polí Groningse.  
Od roku 2023 platí 0 % sadzba DPH na dodávku a montáž solárnych panelov a solárnych panelov  
používaných ako strešné materiály. Nulová sadzba DPH platí len vtedy, ak sú solárne panely  
určené na inštaláciu na súkromné obydlia alebo bývanie alebo v ich bezprostrednej blízkosti.  
Inflácia v Holandsku dosiahla vo februári 2023 bola 8 % v porovnaní so 7,6 % v predchádzajúcom  
mesiaci. Nárast cien potravín dosiahol historické maximum 17,9 % (oproti 17,3 % v januári), a to  
v dôsledku zvýšených nákladov na čerstvú zeleninu.  
1.1.10 Chorvátsko  
Chorvátsky parlament rokuje o novele daňového zákona, ktorá by predĺžila zníženie DPH na  
kúrenie z 25 % na 5 % a tiež plyn by mal mať sadzbu DPH vo výške 5 % zo svojej zvyčajnej  
zníženej sadzby vo výške 13 %. Štandardná sadzba DPH je 25 %.  
14  
Inflácia vo februári 2023 dosahuje 11,9 %, čo je pokles z maxima takmer 13 % koncom minulého roka.  
12  
14  
10  
 
 
 
Porovnávacia analýza: Porovnanie sadzby DPH  
vo vybraných štátoch Európskej únie  
1.1.11 Írsko  
Štandardná sadzba DPH je 23 %. V súčasnosti existujú dve znížené sadzby DPH, a to znížená  
sadzba 13,5 % a super znížená sadzba 9 %. Sadzba 13,5 % sa vzťahuje na nehnuteľnosti a služby  
s vysokým podielom ľudskej práce (napr. niektoré opravy a súvisiace služby), energetické  
produkty a dodávky a dodávky niektorých jedál a nápojov poskytovaných v rámci stravovania.  
Sadzba 9 % sa vzťahuje na športové zariadenia (platné do 31 marca 2023).  
Zákon o financiách z roku 2022 tiež znížil paušálnu sadzbu pre farmárov z 5,5 % na 5 %. Rovnako,  
vláda pôvodne znížila DPH na plyn na vykurovanie domácností a elektrinu z 13,5 % na 9 %  
medzi 1. májom a 31. októbrom 2022. Tuhé palivá a vykurovací olej sú vylúčené z tejto zníženej  
15  
sadzby. K dispozícii sú tiež dodatočné platby na podporu príspevkov na pohonné hmoty.  
1.1.12 Litva  
Od 1. januára 2023 platia znížené sadzby DPH. Štandardná sadzba DPH v Litve je 21 %.  
Elektronické knihy, učebnice, mapy, majú zníženú DPH na 9 %. Periodické publikácie,  
vykurovanie majú sadzbu DPH vo výške 5 %.  
Dočasné zníženie DPH 9 % v reštauráciách, kaviarňach, stravovacích a stravovacích službách sa  
predĺžilo do 31. decembra 2023. Dočasné zníženie sadzby DPH na 9 % u hotelových a ubytovacích  
služieb sa predĺži natrvalo. Dočasná sadza DPH 9 % na vstupné na kultúru, šport a umenie sa  
16  
predĺžilo do 30. júna 2023.  
1.1.13 Lotyšsko  
Štandardná sadzba DPH je 21 %. Znížená sadzba DPH vo výške 12 % je na vybrané lieky,  
zdravotnícke pomôcky, detskú výživu, služby vnútroštátnej verejnej dopravy, poplatky za  
vykurovanie domácností, palivové drevo a drevený vykurovací materiál pre domácnosti  
a ubytovacie služby rovnako za chlieb, cestoviny, a to podľa čl. 42 zákona o DPH. DPH 5 % je na  
17  
ovocie do konca roku 2023.  
11  
 
 
 
Porovnávacia analýza: Porovnanie sadzby DPH  
vo vybraných štátoch Európskej únie  
1.1.14 Luxembursko  
Od 1. januára do 31. decembra 2023 platia nové znížené sadzby DPH:  
štandardná sadzba: 16 % (pokles zo 17 %)  
stredná znížená sadzba: 13 % (pokles zo 14 %) na niektoré finančné služby;  
znížená sadzba: 7 % (pokles z 8 %) na plyn a elektrinu; niektoré dodávky pracovnej sily;  
super znížená sadzba: 3 % (bez zmeny) na knihy; lieky, potraviny, vodu a noviny.18  
19  
1.1.15 Nemecko  
Štandardná sadzba DPH je 19 %. Dočasné zníženie sadzby DPH, ktoré bolo pôvodne zavedené  
v reakcii na pandémiu COVID-19, z 19 % na 7 % na jedlá (okrem nápojov) v reštauráciách a iných  
stravovacích službách, bolo predĺžené do 31. decembra 2023, ako jedno z protiinflačných opatrení.  
V záujme zmiernenia dopadov zvýšených nákladov na energie pre súkromné domácnosti  
podlieha od 1. októbra 2022 do 31. marca 2024 aj dodávka plynu a tepla prostredníctvom  
príslušných sietí zníženej sadzbe DPH vo výške 7 %.  
1.1.16 Poľsko  
Štandardná sadzba DPH je 23 %. Súčasná dočasná 0 % sadzba DPH bude platiť do 30. júna 2023,  
a to na potraviny, nulová sadzba platí aj na finančné a poisťovacie služby. Deje sa tak v čase, keď  
20  
poľská inflácia vo februári dosiahla viac ako 18 %, čo je nedávny rekord.  
Dodávky, na ktoré sa vzťahuje znížená sadzba 8 %, zahŕňajú okrem iného dodávky  
farmaceutických výrobkov a služby osobnej dopravy a tiež dodávku tovaru pre Program sociálneho  
2
bývania (do 150 m ). Medzi dodávky, na ktoré sa vzťahuje znížená sadzba DPH 5 % patria knihy  
a časopisy, nespracované potraviny a základné potraviny.  
20  
12  
 
 
 
Porovnávacia analýza: Porovnanie sadzby DPH  
vo vybraných štátoch Európskej únie  
21  
1.1.17 Portugalsko  
DPH na niektoré dodávky elektrickej energie sa zmenila z 13 % sadzby na 6% zníženú sadzbu (od  
1. októbra 2022). Portugalsko zvažuje zníženie štandardnej sadzby DPH 23 % na zníženú sadzbu  
22  
DPH vo výške 13 %.  
Platí znížená sadzba 6 % v kontinentálnom Portugalsku, 4 % v autonómnej oblasti Azory a 5 %  
v autonómnej oblasti Madeira na tovary a služby uvedené v zozname I zákona o DPH, stredná sadzba  
13 % v kontinentálnom Portugalsku, 9 % v autonómnej oblasti Azory a 12 % v autonómnej oblasti  
Madeira na tovary a služby uvedené v zozname II zákona o DPH.  
1.1.18 Rumunsko  
Rumunská vláda zvažuje rozšírenú zníženú sadzbu DPH na domáce ceny energií pre  
spotrebiteľov s nízkou spotrebou energie. Tým by sa zachovala znížená sadzba DPH na úrovni  
5 % namiesto štandardnej sadzby DPH vo výške 19 % (platné od apríla do júla 2022).  
Rumunsko už znížilo sadzbu DPH na domácu vykurovaciu energiu aj pre verejné úrady, vrátane  
škôl a nemocníc, na 5 % pre oficiálne „chladné obdobie“ (od novembra 2021 do marca 2022), na  
23  
tieto dodávky v súčasnosti platí štandardná sadzba DPH vo výške 19 %.  
Takisto zaviedlo aj zníženie DPH na potraviny na 9 % , okrem sladených a alkoholických nápojov.  
1.1.19 Slovinsko  
Slovinsko zaviedlo zníženie sadzby DPH za plyn z 22 % na 9,5 %.  
Slovinský parlament prehodnocuje návrh zákona na dočasné zníženie DPH na domáce dodávky  
energie zo štandardnej sadzby 22 % na zníženú sadzbu 5 %, zníženie dane by sa uplatňovalo od  
1. septembra 2022 do 31. mája 2023. Vrátane:  
22  
13  
 
 
 
Porovnávacia analýza: Porovnanie sadzby DPH  
vo vybraných štátoch Európskej únie  
elektriny,  
vykurovacieho paliva,  
zemného plynu,  
elektronických novín a časopisov (elektronické knihy majú sadzbu DPH 5 %).24  
Znížená sadzba DPH vo výške 9,5 % sa súčasne vzťahuje na potraviny, živé zvieratá, semená,  
rastliny, zásoby vody, lieky, zdravotnícke vybavenie, prepravu cestujúcich, knihy, vstupné,  
honoráre pre spisovateľov a výkonných umelcov, niektoré umelecké diela, niektoré nehnuteľnosti  
na bývanie, rekonštrukcie bytov, upratovanie bytov, ubytovanie v hoteloch, využívanie  
športových zariadení, pohrebné a kremačné služby, drobné opravy bicyklov, obuvi a odevov,  
25  
domácu starostlivosť, kadernícke služby a dodávky kvetov.  
26  
1.1.20 Španielsko  
Znížená sadzba DPH na elektrinu vo výške 10 % sa uplatňovala od 1. októbra do 31. decembra 2022.  
Štandardná sadzba 21 % sa uplatňuje na pravidelné dodávky tovarov a služieb.  
Znížená sadzba vo výške 10 % sa uplatňuje na základné potreby (napr. potraviny  
a poľnohospodárske produkty nezahrnuté v „super zníženej“ sadzbe 4 %, obydlia, iné  
kvalifikované služby). Živé kultúrne podujatia a lístky do kina sú tiež zdanené zníženou  
sadzbou 10 %.  
Super znížená sadzba 4 % sa uplatňuje na základné životné potreby iné ako tie, ktoré sú  
zaradené do zníženej sadzby (napr. chlieb, mlieko, knihy, lieky).  
Inflácia v auguste 2022 klesla na 10,4 % z júlových 10,8 %. Bola to najvyššia úroveň od roku 1980.  
1.1.21 Taliansko  
Šieste predĺženie zníženia DPH na plyn vo výške 5 % (platné do 30. júna 2023):  
plyn, diaľkové vykurovanie a energia vyrobená metánom; a  
poplatky za plynárenský systém27  
V Taliansku sa uplatňujú znížené sadzby DPH vo výške 4 %, 5 % a 10 % oproti štandardnej 22%  
DPH.  
24  
25  
26  
27  
14  
 
 
Porovnávacia analýza: Porovnanie sadzby DPH  
vo vybraných štátoch Európskej únie  
Tabuľka 2: Znížené, super znížené, dočasne znížené sadzby DPH (rok 2023)28  
Znížené  
sadzby DPH  
(1. sadzba)  
Znížené  
sadzby DPH  
(2. sadzba)  
Super znížené  
sadzby DPH  
a oslobodené od DPH  
Dočasne znížené sadzby DPH  
6 %  
12 %  
0 %  
12 %  
Belgicko  
Väčšina potravín; kino, divadlo,  
kultúrne, športové podujatia; knihy  
a elektronické knihy; hotelové  
ubytovanie; umenie.  
Niektoré potraviny; kaviarne a  
reštaurácie; poľnohospodárske  
výrobky; sociálne bývanie; niektoré  
stavebné práce na nových  
budovách; niektoré energetické  
suroviny, napr. uhlie; pesticídy  
a hnojivá; pneumatiky;  
Denná a týždenná tlač; recyklované materiály  
a vedľajšie produkty; doprava v rámci  
Spoločenstva a medzinárodná doprava  
(okrem cestnej, železničnej a vnútrozemskej  
vodnej dopravy).  
(do 31. decembra 2022)  
Demolácia budov.  
6 %  
Od 1. marca až 31. marca 2023 elektrina,  
zemný plyn a kúrenie.  
Od 1. apríla do 31. decembra 2022 solárne  
panely a ohrievače vody + čerpadlá.  
poľnohospodárske účely.  
9 %  
-
0 %  
9 %  
Bulharsko  
Od júla 2020 až 31. december 2023:  
Stravovacie a reštauračné služby;  
hotelové a iné nocľahy s prenocovaním;  
knihy a učebnice; detská výživa  
a potreby; športy.  
Hotelové ubytovanie.  
Preprava v rámci Spoločenstva  
a medzinárodná doprava  
finančné služby; verejná pošta; verejné  
zdravotníctvo; verejné vzdelávanie;  
verejnoprávne vysielanie; hazard; transakcie  
týkajúce sa nehnuteľného majetku.  
9 %  
Domáca energia a kúrenie do 1. júla 2023  
15  
Porovnávacia analýza: Porovnanie sadzby DPH  
vo vybraných štátoch Európskej únie  
5 %  
9 %  
0 %  
9 %  
Cyprus  
Potraviny; nealkoholické nápoje;  
voda; farmaceutické výrobky;  
zdravotnícke vybavenie; detské  
autosedačky; osobná doprava;  
knihy, noviny a elektronické knihy;  
kino, divadlo, športové podujatia.  
vnútroštátna cestná osobná  
doprava; vnútroštátna námorná  
osobná doprava; hotelové  
ubytovanie; reštauračné a  
Vývozy; zásobovacie lode a lietadlá; Doprava  
v rámci Spoločenstva a medzinárodná  
doprava; tovar zakúpený na medzinárodných  
letoch  
Od decembra 2021 na elektrinu pre  
domácnosti.  
5 %  
Elektrická energia pre nízkopríjmové  
skupiny.  
stravovacie služby; kaviarne.  
finančné služby; verejná pošta; verejné  
lekárske; verejné vzdelávanie; verejnoprávne  
vysielanie; hazard; transakcie týkajúce sa  
nehnuteľného majetku.  
10 %  
15 %  
0 %  
Česká  
republika  
-
Potraviny (detské a bezlepkové);  
noviny, časopisy; voda; niektoré  
farmaceutické výrobky; hotely;  
reštaurácie a pohostinstvo; niektoré  
knihy a elektronické knihy;  
zdravotné pomôcky; osobná  
doprava; kultúrne podujatia;  
verejné vykurovanie.  
Potraviny; nealkoholické nápoje;  
jedlo so sebou; zdravotnícke  
potreby; osobná doprava; niektoré  
knihy / elektronické; zábavné  
parky; sociálne bývanie.  
Preprava v rámci Spoločenstva  
a medzinárodná doprava  
finančné služby; verejná pošta; verejné  
zdravotníctvo; verejné vzdelávanie;  
verejnoprávne vysielanie; hazard; nehnuteľný  
majetok.  
0 %  
Dánsko  
-
-
Noviny a časopisy vrátane elektronických  
kníh; stravovanie; doprava v rámci  
Spoločenstva a medzinárodná doprava  
-
Kino, divadlo, kultúra atď.; osobná doprava;  
finančné služby; verejná pošta; verejné  
zdravotníctvo; verejné vzdelávanie;  
verejnoprávne vysielanie; hazard; transakcie  
týkajúce sa nehnuteľného majetku.  
16  
Porovnávacia analýza: Porovnanie sadzby DPH  
vo vybraných štátoch Európskej únie  
9 %  
0 %  
Estónsko  
-
Niektoré farmaceutické produkty;  
zdravotnícke vybavenie; knihy  
a elektronické knihy; noviny  
Preprava v rámci Spoločenstva  
a medzinárodná doprava.  
Rokuje sa o návrhu zákona o znížení sadzby  
DPH na 5 % na potraviny, reštaurácie,  
krmivá.  
a periodiká; hotelové ubytovanie.  
Finančné služby; verejná pošta; verejné  
zdravotníctvo a vzdelávanie; verejnoprávne  
vysielanie; hazard; nehnuteľný majetok.  
10 %  
14 %  
0 %  
0 %  
Fínsko  
Farmaceutické výrobky;  
vnútroštátna osobná doprava;  
knihy (vrátane elektronických  
kníh); noviny a periodiká; vstup na  
kultúrne podujatia a zábavné  
parky; vysielanie; Hotely; umenie.  
Potraviny (okrem živých zvierat);  
poľnohospodárske výrobky;  
reštaurácie a stravovanie;  
nealkoholické nápoje; jedlo so  
sebou; rezané kvety a rastliny na  
výrobu potravín.  
Vývoz; doprava v rámci Spoločenstva  
a medzinárodná doprava; vývozy  
Od 10. januára do 30. apríla 2023 na  
hromadnú dopravu.  
Finančné služby; verejná pošta; verejné  
zdravotníctvo; verejné vzdelávanie;  
verejnoprávne vysielanie; hazard; nehnuteľný  
majetok.  
10 %  
od 1. decembra 2022 do 30. apríla 2023.  
Domáca elektrina  
2,1 %  
5,5 %  
10 %  
Francúzsko  
-
Niektoré farmaceutické výrobky; noviny  
a periodiká; koncesionárske poplatky; vstup  
na niektoré kultúrne podujatia; niektoré  
hospodárske zvieratá určené ako potravina  
Niektoré potraviny; niektoré  
nealkoholické nápoje; školské  
jedálne; dodávky vody,  
Niektoré potraviny; nealkoholické  
nápoje; hotely; niektoré  
farmaceutické výrobky;  
vnútroštátna osobná doprava;  
cestná doprava v rámci  
zdravotnícke vybavenie pre osoby  
so zdravotným postihnutím; knihy  
(okrem kníh s pornografickým  
0 %  
Spoločenstva a medzinárodná  
Doprava v rámci Spoločenstva  
a medzinárodná doprava; vývozy  
alebo násilným obsahom); niektoré (niektoré výnimky) a vnútrozemská  
elektronické knihy; vstup na určité  
kultúrne podujatia; niektoré  
sociálne bývanie.  
vodná doprava; vstupné na  
niektoré kultúrne podujatia.  
finančné služby; verejná pošta; verejné  
zdravotníctvo; verejné vzdelávanie;  
verejnoprávne vysielanie; hazard; transakcie  
týkajúce sa nehnuteľného majetku.  
17  
Porovnávacia analýza: Porovnanie sadzby DPH  
vo vybraných štátoch Európskej únie  
6 %  
13 %  
0 %  
13 %  
Grécko  
Niektoré farmaceutické výrobky;  
knihy a elektronické knihy; noviny  
a periodiká; niektoré divadelné a  
koncertné vstupy; dodávka  
Väčšina potravín; reštaurácie  
kaviareň; hotely; osobná doprava;  
jedlo so sebou; niektoré  
nealkoholické nápoje; voda;  
farmaceutické a zdravotnícke  
vybavenie; poľnohospodárske  
potreby.  
Letecká a námorná doprava v rámci  
Spoločenstva a medzinárodná letecká  
a námorná doprava  
Zníženie z 24 % od 30. júna 2020 do 30.  
júna 2023: káva; doprava; nealkoholické  
nápoje; kiná; telocvične a tanečné školy  
a balíky opatrení v oblasti cestovného  
ruchu.  
elektriny, plynu a vykurovania.  
finančné služby; verejná pošta; verejné  
zdravotníctvo; verejné vzdelávanie;  
verejnoprávne vysielanie; hazard; transakcie  
týkajúce sa nehnuteľného majetku.  
9 %  
0 %  
9 %  
Holandsko  
Potraviny; nealkoholické nápoje;  
voda; reštaurácie a kaviarne; hotely  
atď.; kino, divadlo kultúrne  
športové vstupenky; knihy,  
časopisy a elektronické knihy;  
niektoré farmaceutické výrobky;  
lekárske potreby; vnútroštátna  
osobná doprava).  
Vývozy; zlaté mince; letecká a námorná  
osobná doprava v rámci Spoločenstva a  
medzinárodná osobná doprava.  
Od 1. júla 2022 do 31. decembra 2022  
zemný plyn, elektrina a diaľkové  
vykurovanie.  
finančné služby; verejná pošta; verejné  
zdravotníctvo; verejné vzdelávanie;  
verejnoprávne vysielanie; hazard; transakcie  
týkajúce sa nehnuteľného majetku.  
0 %  
Dodávka a montáž solárnych panelov  
a solárnych panelov používaných ako strešné  
materiály.  
5 %  
13 %  
0 %  
Chorvátsko  
Niektoré potraviny (chlieb, mlieko  
a počiatočná dojčenská výživa);  
knihy a časopisy; kino; voda;  
farmaceutické výrobky; niektoré  
zdravotnícke vybavenie.  
Väčšina potravín; elektrická  
energia; hotely atď.;  
koncerty; reštaurácie a kaviarne;  
kúrenie (od 1. apríla 2022).  
Vývozy; doprava v rámci Spoločenstva  
a medzinárodná doprava (okrem cestnej  
a železničnej), finančné služby; verejná pošta;  
verejné lekárske; verejné vzdelávanie;  
Parlament prehodnocuje novú sadzbu DPH  
na plyn a kúrenie vo výške 5 %.  
18  
Porovnávacia analýza: Porovnanie sadzby DPH  
vo vybraných štátoch Európskej únie  
verejnoprávne vysielanie; hazard; transakcie  
týkajúce sa nehnuteľného majetku.  
5 %  
9 %  
0 %  
9 %  
Litva  
Vývozy; doprava v rámci Spoločenstva  
a medzinárodná doprava; niektoré opravy  
hmotného hnuteľného majetku.  
Niektoré vnútroštátne prepravy  
cestujúcich; vykurovanie; knihy  
alebo časopisy vrátane  
elektronických kníh; palivové  
drevo.  
Farmaceutické výrobky;  
zdravotnícke vybavenie pre osoby  
so zdravotným postihnutím;  
noviny a periodiká, ubytovanie.  
od 1. júla 2021 do 31. decembra 2023:  
reštaurácie a kaviarne (okrem  
alkoholických nápojov); stravovanie.  
Finančné služby; verejná pošta; verejné  
lekárske; verejné vzdelávanie; verejnoprávne  
vysielanie; hazard; transakcie týkajúce sa  
nehnuteľného majetku.  
do 30. júna 2023  
športové a kultúrne podujatia.  
5 %  
12 %  
0 %  
Lotyšsko  
-
Sortiment lokálne vypestovanej  
zeleniny a ovocia, vykurovanie  
domácností, palivové drevo a  
drevený vykurovací materiál pre  
domácnosti a ubytovacie služby,  
chlieb a cestoviny.  
Potravinové výrobky pre dojčatá;  
koncerty; farmaceutické a lekárske  
potreby; vnútroštátna osobná  
doprava; knihy e-knihy; noviny  
a periodiká; hotelové ubytovanie;  
diaľkové vykurovanie  
Vývozy; preprava v rámci Spoločenstva  
a medzinárodná doprava  
finančné služby; verejná pošta; verejné  
zdravotníctvo; verejné vzdelávanie;  
verejnoprávne vysielanie; hazard; transakcie  
týkajúce sa nehnuteľného majetku.  
8 %  
7 %  
14 %  
13 %  
3 %  
Luxembursko  
-
Väčšina potravín; vstupné, kino, divadlo,  
šport atď.; nealkoholické nápoje; hotely; knihy,  
noviny a časopisy, detské oblečenie; voda;  
niektoré farmaceutické výrobky a zdravotnícke  
vybavenie; vnútroštátna osobná doprava  
(dočasne 7 % od januára  
(dočasne 13 % od januára  
do decembra 2023)  
do decembra 2023)  
Umenie; upratovanie domácností;  
drobné opravy bicyklov, obuvi a  
koženého tovaru, odevov a domácej  
bielizne; kadernícke služby;  
Niektoré vína; tuhé minerálne  
palivá, minerálne oleje a drevo  
určené na použitie ako palivo, s  
výnimkou dreva na vykurovanie;  
umývacie a čistiace prostriedky;  
0 %  
Vývozy; preprava v rámci Spoločenstva  
a medzinárodná doprava  
vykurovanie; zemný plyn;  
19  
Porovnávacia analýza: Porovnanie sadzby DPH  
vo vybraných štátoch Európskej únie  
elektrina; palivové drevo; LPG;  
rezané kvety a rastliny na  
dekoratívne použitie  
tlačené reklamné materiály; teplo,  
chladenie a para s výnimkou  
diaľkového vykurovania;  
finančné služby; verejná pošta; verejné  
zdravotníctvo; verejné vzdelávanie;  
verejnoprávne vysielanie; hazard; transakcie  
týkajúce sa nehnuteľného majetku  
5 %  
18 %  
0 %  
5 %  
Maďarsko  
Vývozy; preprava v rámci Spoločenstva  
a medzinárodná doprava  
Hotely; niektoré potraviny;  
lekárstvo; prístup na internet;  
farmaceutické výrobky; knihy,  
noviny a periodiká a elektronické  
verzie; niektoré sociálne bývanie;  
diaľkové vykurovanie.  
Niektoré potraviny; jedlo so sebou;  
vstupné na niektoré koncerty pod  
holým nebom.  
Novopostavené domy/byty medzi  
27. januárom a 2020 31. decembrom 2022.  
Finančné služby; verejná pošta; verejné  
zdravotníctvo; verejné vzdelávanie;  
verejnoprávne vysielanie; hazard; transakcie  
týkajúce sa nehnuteľného majetku.  
Jedlo a nápoje so sebou sa znížili z 18 %  
od 14. novembra 2020.  
5 %  
7 %  
0 %  
Malta  
-
Zdravotnícke vybavenie pre osoby  
so zdravotným postihnutím; knihy,  
noviny a periodiká – elektronické  
knihy; vstup na niektoré kultúrne  
podujatia; drobné opravy obuvi a  
koženého tovaru, bicyklov, odevov  
a domácej bielizne; opatrovateľské  
služby v domácnosti  
Hotelové ubytovanie; využívanie  
športových zariadení  
Väčšina potravín; lieky; zábava v  
kinematografickej kultúre; živé zvieratá na  
konzumáciu; doprava v rámci Spoločenstva  
a medzinárodná doprava; vývozy; osobná  
doprava; umenie;  
finančné služby; verejná pošta; verejné  
zdravotníctvo; verejné vzdelávanie;  
verejnoprávne vysielanie; hazard; transakcie  
týkajúce sa nehnuteľného majetku  
7 %  
0 %  
7 %  
Nemecko  
-
Niektoré potraviny; hotely; voda  
(balená voda); niektoré  
vnútroštátne prepravy cestujúcich;  
osobná doprava v rámci  
Doprava v rámci Spoločenstva  
a medzinárodná doprava (okrem cestnej  
a železničnej dopravy a niektorých  
vnútrozemských vodných ciest).  
Reštauračné služby od júla 2020 do  
31. decembra 2023.  
Spoločenstva a medzinárodná  
20  
Porovnávacia analýza: Porovnanie sadzby DPH  
vo vybraných štátoch Európskej únie  
osobná doprava cestná, železničná  
a vodná doprava; noviny a knihy –  
elektronické.  
Finančné služby; verejná pošta; verejné  
Od 1. októbra 2022 do 31. marca 2024  
dodávka plynu a tepla prostredníctvom  
príslušných sietí zníženej sadzbe DPH.  
zdravotníctvo; verejné vzdelávanie;  
verejnoprávne vysielanie; hazard; transakcie  
týkajúce sa nehnuteľného majetku.  
15 %  
11 %  
0 %  
12 %  
Nórsko  
Kultúrne a športové podujatia; kiná;  
verejná doprava; hotel a ubytovanie.  
Potraviny  
Ryby  
Knihy a noviny plus elektronické verzie;  
vývozy; medzinárodné cestovanie.  
6 %  
finančné služby; pozemky a budovy;  
vzdelávanie; lekárske potreby.  
Od 1. apríla 2020 do 30. septembra 2021:  
osobná doprava, ubytovanie,  
verejnoprávne vysielanie a vstup do kín,  
športových podujatí, zábavných parkov  
a zážitkových centier.  
5 %  
8 %  
0 %  
0 %  
Poľsko  
Tropické a citrusové plody,  
niektoré jedlé orechy, citrusové  
plody; polievky, bujóny,  
homogenizované a dietetické  
potraviny; potraviny pre dojčatá  
a malé deti, ako aj cumlíky, plienky  
a autosedačky; hygienický tovar.  
Niektoré potraviny; Knihy  
a časopisy; reštaurácie, kaviarne  
(nápoje); hotely atď.; vstupné kino,  
šport, divadlo atď.; umenie; tiež  
dodávka tovaru pre Program  
sociálneho bývania (do 150 metrov  
štvorcových) a iné.  
Vývoz; osobná doprava v rámci Spoločenstva  
a medzinárodná osobná doprava; niektoré  
potraviny; služby poskytované počas  
medzinárodnej prepravy  
Platí do 30. júna 2023  
na potraviny.  
finančné služby; verejná pošta; verejné  
zdravotníctvo; verejné vzdelávanie;  
verejnoprávne vysielanie; hazard; transakcie  
týkajúce sa nehnuteľného majetku.  
6 %  
13 %  
0 %  
6 %  
Portugalsko  
Niektoré potraviny; zásobovanie  
vodou; farmaceutické výrobky;  
zdravotnícke vybavenie pre osoby  
so zdravotným postihnutím; detské  
Niektoré potraviny; vstup na  
kultúrne podujatia; jedlo  
v reštaurácii a kaviarni; niektoré  
poľnohospodárske dodávky; víno;  
Osobná doprava v rámci Spoločenstva  
Od októbra 2022  
na dodávky elektrickej energie  
a medzinárodná osobná doprava  
21  
Porovnávacia analýza: Porovnanie sadzby DPH  
vo vybraných štátoch Európskej únie  
autosedačky; detské plienky;  
vnútroštátna osobná doprava;  
niektoré knihy (vrátane  
elektronických kníh); niektoré  
noviny a periodiká; TV licencia.  
minerálna voda; niektoré tovary  
a služby na spotrebu, palubná  
finančné služby; verejná pošta; verejné  
zdravotníctvo; verejné vzdelávanie;  
verejnoprávne vysielanie; hazard; transakcie  
týkajúce sa nehnuteľného majetku.  
Zvažuje zníženie štandardnej sadzby DPH  
doprava;  
z 23 % na 13 %.  
poľnohospodárske nástroje;  
nafta pre poľnohospodárstvo  
13 %  
10 %  
0 %  
5 %  
Rakúsko  
Vnútroštátne lety; vstup na  
športové podujatia; vstupy na  
kultúrne podujatia a zábavné  
parky; palivové drevo; niektoré  
poľnohospodárske dodávky;  
výroba vína (z farmy); rezané kvety  
a rastliny na dekoratívne použitie.  
Víno z poľnohospodárskej výroby.  
Potraviny; jedlo so sebou;  
zásobovanie vodou; farmaceutické  
výrobky; vnútroštátna doprava  
(okrem letov); medzinárodná cestná  
a železničná doprava a v rámci  
Spoločenstva; noviny a periodiká;  
tlačené knihy; elektronické knihy;  
platená a káblová TV; TV licencia.  
finančné služby; verejná pošta; verejné  
zdravotníctvo; verejné vzdelávanie;  
verejnoprávne vysielanie; hazard; transakcie  
týkajúce sa nehnuteľného majetku.  
Doprava v rámci Spoločenstva  
a medzinárodná doprava (okrem cestnej  
a železničnej); hotelové ubytovanie.  
Hotely, pohostinstvá, publikácie, knihy  
(do 20. decembra 2021), vstupné kultúra  
(od 1. júla 2020 do 31. decembra 2021).  
5 %  
9 %  
0 %  
Rumunsko  
Vláda zvažuje rozšírenú zníženú sadzbu  
DPH na domáce ceny energií pre  
spotrebiteľov s nízkym objemom energie.  
Vývozy; osobná doprava v rámci  
Spoločenstva a medzinárodná osobná  
doprava  
Sociálne bývanie; knihy, noviny  
a periodiká a elektronické verzie;  
vstup na kultúrne podujatia,  
športové podujatia, zábavné parky;  
sociálne obydlia; športové  
zariadenia.  
Potraviny; hotely; farmaceutické  
a zdravotnícke vybavenie; lieky;  
reštaurácie; voda; pivo;  
nealkoholické nápoje; rezané kvety  
a rastliny na výrobu potravín;  
niektoré poľnohospodárske  
dodávky.  
finančné služby; verejná pošta; verejné  
zdravotníctvo; verejné vzdelávanie;  
verejnoprávne vysielanie; hazard; transakcie  
týkajúce sa nehnuteľného majetku.  
9,5 %  
5 %  
0 %  
Slovinsko  
Parlament prehodnocuje návrh zákona na  
dočasné zníženie DPH na domáce dodávky  
energie zo štandardnej sadzby 22 % na  
zníženú sadzbu 5 % do mája 2023.  
Potraviny; plyn, voda; hotely atď.;  
farmaceutické výrobky; umenie;  
zdravotnícke vybavenie pre osoby  
so zdravotným postihnutím;  
Finančné služby; verejná pošta; verejné  
zdravotníctvo; verejné vzdelávanie;  
verejnoprávne vysielanie; hazard; transakcie  
Knihy, publikácie vrátane  
elektronických.  
22  
Porovnávacia analýza: Porovnanie sadzby DPH  
vo vybraných štátoch Európskej únie  
vnútroštátna osobná doprava;  
knihy, noviny a periodiká vrátane  
elektroniky; kultúrne podujatia a  
zábavné parky; spisovatelia  
zahŕňajúce nehnuteľný majetok; kultúrne  
služby.  
Dodávky v rámci Spoločenstva;  
a medzinárodná doprava (okrem cestnej  
dopravy).  
skladatelia; sociálne bývanie.  
10 %  
10 %  
4 %  
-
Španielsko  
Väčšina potravín; reštaurácie  
a pohostinstvá; umelecké diela;  
voda; hotely; vstupná kultúra,  
divadlo, kino, šport atď.;  
farmaceutické výrobky;  
zdravotnícke vybavenie;  
vnútroštátna osobná doprava;  
niektoré sociálne bývanie; niektoré  
renovácie  
Základné potraviny; Knihy, noviny, časopisy  
a elektronika; sociálne služby; lieky; a iné.  
Od 26. júna 2021 do 30. decembra 2022  
elektrina  
0 %  
Zdanenie niektorých zlatých mincí,  
medzinárodná letecká a námorná doprava,  
doprava v rámci Spoločenstva  
Finančné služby; verejná pošta; verejné  
lekárske; verejné vzdelávanie; verejnoprávne  
vysielanie; hazard; transakcie týkajúce sa  
nehnuteľného majetku.  
0 %  
6 %  
12 %  
5 %  
Švédsko  
Vývozy; lieky vydávané na lekársky predpis  
alebo predávané nemocniciam; tlačiarenské  
a iné služby súvisiace s výrobou časopisov pre  
neziskové organizácie; dodávky v rámci  
Vnútroštátna osobná doprava;  
knihy (vrátane elektronických  
kníh); noviny a periodiká; vstup na  
kultúrne podujatia; spisovatelia a  
skladatelia; vstup na športové  
podujatia; využívanie športových  
zariadení.  
Väčšina potravín; nealkoholické  
nápoje; jedlo so sebou; drobné  
opravy bicyklov, obuvi a koženého  
tovaru, odevov a domácej bielizne;  
hotelové ubytovanie atď.;  
Do 30. júna 2023  
plyn, diaľkové vykurovanie a energia  
vyrobená metánom;  
poplatky za plynárenský systém.  
Spoločenstva; medzinárodná osobná doprava  
reštauračné a stravovacie služby;  
niektoré umelecké diela,  
finančné služby; verejná pošta; verejné  
zdravotníctvo; verejné vzdelávanie;  
verejnoprávne vysielanie; hazard; transakcie  
zahŕňajúce nehnuteľný majetok;  
farmaceutické potreby.  
zberateľské predmety  
a starožitnosti.  
23  
Porovnávacia analýza: Porovnanie sadzby DPH  
vo vybraných štátoch Európskej únie  
5 %  
10 %  
4 %  
5 %  
Taliansko  
Niektoré potraviny; niektoré zdravotnícke  
vybavenie; knihy; noviny a niektoré periodiká;  
elektronické knihy; online časopisy, noviny;  
TV licencia; sociálne bývanie; lekárske  
potreby; niektoré poľnohospodárske  
produkty.  
Niektoré potraviny; niektoré  
sociálne služby; detská výživa;  
výrobky dámskej hygieny,  
preprava osôb.  
Väčšina potravín; reštaurácie  
a kaviarne; hotely; voda; divadlo;  
niektoré farmaceutické výrobky;  
vnútroštátna osobná doprava;  
vstup na kultúrne podujatia;  
sociálne bývanie; obnova a oprava  
súkromných obydlí; niektoré  
stavebné práce.  
Plyn od októbra 2021 do júna 2023  
0 %  
Vývoz; preprava v rámci Spoločenstva  
a medzinárodná doprava.  
Zdroj: Vypracovala autorka na základe citovaných zdrojov informácií  
24  
Porovnávacia analýza: Porovnanie sadzby DPH  
vo vybraných štátoch Európskej únie  
ZHRNUTIE  
Pokiaľ ide o štandardnú DPH, štáty EÚ s najvyššími sadzbami sú Maďarsko (27 %), Chorvátsko,  
Dánsko, Nórsko a Švédsko (všetky 25 %).  
Luxembursko uplatňuje najnižšiu štandardnú sadzbu DPH na úrovni 16 %, nasleduje Malta  
(18 %), Cyprus, Nemecko a Rumunsko (všetky na úrovni 19 %). Priemerná štandardná sadzba DPH  
v EÚ je 21 %, čo je o šesť percentuálnych bodov viac ako minimálna štandardná sadzba DPH  
29  
požadovaná právnymi predpismi EÚ.  
Portugalsko zvažuje zníženie štandardnej sadzby DPH z 23 % na 13 %.  
Mimoriadne znížené sadzby DPH, resp. oslobodenie od dane aspoň na niektoré kategórie  
tovarov a služieb, majú zavedené všetky štáty. U časti či väčšiny potravín ich zaviedli tieto  
štáty: Francúzsko 2,1 %, Írsko 4,8 % a 0 % – na väčšinu potravín, Luxembursko 3 % – na väčšinu  
potravín, Malta 0 % – na väčšinu potravín, Španielsko 4 % – na základné potraviny, Taliansko 4 % –  
niektoré potraviny.  
Znížené sadzby DPH aspoň na niektoré kategórie tovarov a služieb majú zavedené takmer  
všetky štáty.  
Na potraviny zaviedli znížené sadzby DPH: Belgicko 6 %, Cyprus 5 %, Česká republika 10 %,  
Fínsko 14 %, Francúzsko 5,5 %, Grécko 13 %, Holandsko 9 %, Chorvátsko 5 %, Írsko 9 %,  
Luxembursko 12 %, Lotyšsko 5 %, Maďarsko 5 %, Malta 0 %, Nemecko 7 %, Nórsko  
15 %, Poľsko 5 %, Portugalsko 6 %, Rakúsko 10 %, Slovinsko 9,5 %, Španielsko 10 %, Švédsko  
12 %, Taliansko 5 %,  
Znížené sadzby DPH na energiu majú zavedené: Grécko 6 %, Chorvátsko 13 %, Litva 5 %,  
Luxembursko 7 %, Lotyšsko 5 % a Rakúsko 13 %.  
Niektoré krajiny tiež zaviedli zníženie DPH na farmaceutické výrobky: Cyprus 5 %, Česká  
republika 10 %, Chorvátsko 5 %, Estónsko 9 %, Fínsko 10 %, Francúzsko 10 % – 2,1 %, Grécko  
6 %, Írsko 13 %, Litva 9 %, Luxembursko 3 %, Lotyšsko 12 %, Maďarsko 5 %, Portugalsko 6 %,  
Rakúsko 10 %, Rumunsko 9 %, Slovinsko 9,5 %, Španielsko 10 %, Taliansko 10 %.  
25  
 
Porovnávacia analýza: Porovnanie sadzby DPH  
vo vybraných štátoch Európskej únie  
Zníženie DPH na sortiment lokálne vypestovanej zeleniny a ovocia zaviedlo Lotyšsko (5 %).  
Fínsko zaviedlo dočasne 0% DPH na hromadnú dopravu.  
Dočasne znížené sadzby DPH zaviedli: Belgicko, Bulharsko, Cyprus, Fínsko, Grécko, Holandsko,  
Írsko, Litva, Maďarsko, Nemecko, Nórsko, Poľsko, Portugalsko, Rakúsko, Španielsko, Švédsko  
či Taliansko, z toho:  
na energiu dočasne znížili sadzby DPH: Belgicko 6 %, Bulharsko 9 %, Cyprus  
5 – 9 %, Fínsko 10 %, Grécko 6 %, Holandsko 9 %, Nemecko, Portugalsko 6 %,  
Slovinsko 9,2 %, Španielsko 10 %, Švédsko 5 % , Taliansko 5 %;  
na potraviny – Poľsko dočasne zaviedlo 0 % DPH;  
štyri krajiny rokujú o znížení DPH (na potraviny a na energiu): Estónsko, Chorvátsko,  
Rumunsko a Slovinsko.  
Dočasné zníženia DPH sa v niektorých štátoch týkajú tiež osobnej dopravy, vstupného na  
športové podujatia, do kín, zábavných parkov a zážitkových centier, hotelov, pohostinstiev,  
kníh a iného.  
26  
Porovnávacia analýza: Porovnanie sadzby DPH  
vo vybraných štátoch Európskej únie  
30  
2.  
Výber DPH v štátoch Európskej únie  
Príjmy z daní a sociálnych príspevkov možno zoskupiť do troch hlavných kategórií alebo  
typov:  
1. nepriame dane vymedzené ako dane spojené s výrobou a dovozom (ako sú dane  
z pridanej hodnoty DPH),  
2. priame dane pozostávajúce z bežných daní z príjmu a majetku a  
3. čisté sociálne príspevky. Rozdiel medzi priamymi a nepriamymi daňami spočíva  
v tom, že v prípade priamych daní nemožno bremeno ich platenia ľahko presunúť na  
iné strany. Pokiaľ ide o nepriame dane, ako je DPH, to, kto nakoniec dane zaplatí, závisí  
od cenovej elasticity ponuky a dopytu.  
Graf 1: Príjmy z daní a sociálnych príspevkov, 1995 – 2021  
Ako pomer HDP predstavovali daňové príjmy (vrátane čistých sociálnych príspevkov) v roku  
2021 41,7 % HDP v Európskej únii (EÚ) a 42,2 % HDP v eurozóne (EZ19). V porovnaní s rokom  
2020 bol tento pomer zaznamenaný v EÚ, ako aj v eurozóne /Graf 1/.  
27  
 
Porovnávacia analýza: Porovnanie sadzby DPH  
vo vybraných štátoch Európskej únie  
Od roku 2020 do roku 2021 sa daňové príjmy EÚ zvýšili o 520 miliárd EUR a daňové príjmy  
eurozóny sa zvýšili o 433 miliárd EUR. V roku 2021 boli daňové príjmy ovplyvnené  
čiastočným opätovným otvorením a oživením hospodárstva. Ďalším dôvodom zvýšenia je, že  
aktívne opatrenia na zníženie daní zavedené v roku 2020 na zmiernenie hospodárskeho poklesu  
spôsobeného pandémiou COVID-19 boli v roku 2021 čiastočne zrušené.  
Takmer všetky členské štáty zaviedli v roku 2020 opatrenia na odklad platieb daní a sociálnych  
príspevkov. To znamená, že dane boli časovo rozlíšené ako príjmy v roku 2020, ale budú zaplatené  
až v nasledujúcich obdobiach, čo viedlo k zvýšeniu pohľadávok verejnej správy. Niektoré  
opatrenia týkajúce sa odkladu dane pokračovali aj v roku 2021.  
Ako percentuálny podiel HDP sa daňové príjmy EÚ a eurozóny v roku 2021 zvýšili. Ide  
o pokračovanie trendu od roku 2010 s dvoma výnimkami v rokoch 2015 a 2019, keď sa pomer daní  
k HDP mierne znížil.  
Graf 2: Príjmy z daní a sociálnych príspevkov, 2021  
V roku 2021 tvorili daňové príjmy takmer 90 % celkových príjmov verejnej správy v EÚ. V roku  
2021 predstavovali dane z výroby a dovozu v EÚ 13,8 % HDP a bežné dane z príjmu, majetku atď.  
predstavovali 13,3 % HDP, zatiaľ čo čisté sociálne príspevky predstavovali 14,3 % HDP.  
28  
Porovnávacia analýza: Porovnanie sadzby DPH  
vo vybraných štátoch Európskej únie  
V roku 2021 predstavovali daňové príjmy (vrátane sociálnych príspevkov) v EÚ 41,7 % HDP  
a takmer 90 % celkových príjmov verejnej správy. Pomer príjmov z daní a sociálnych príspevkov  
k HDP v eurozóne bol vyšší ako v EÚ, a to 42,2 %.  
Pomer daňových príjmov k HDP v roku 2021 /Graf 2/ bol najvyšší v Dánsku (48,8 % HDP),  
Francúzsku (47,0 % HDP) a Belgicku (46,0 % HDP), za ktorými nasledovalo Rakúsko (43,7 %  
HDP), Taliansko (43,6 % HDP), Švédsko (43,5 % HDP) a Fínsko (43,1 % HDP); najnižšie podiely  
boli zaznamenané v Írsku (21,9 % HDP), Rumunsku (27,3 % HDP), Bulharsku (30,7 % HDP),  
Lotyšsku (30,8 % HDP), Malte (31,2 % HDP) a Litve (32,6 % HDP), ako aj vo Švajčiarsku (28,0 %  
HDP).  
Graf 3: Absolútne vyjadrenie daňových príjmov štátov EÚ  
V absolútnom vyjadrení od roku 2020 do roku 2021 zaznamenali všetky členské štáty EÚ  
nárast daňových príjmov (Graf 3). Spomedzi krajín EÚ zaznamenalo najvýraznejší nárast  
absolútnych príjmov z daní a sociálnych príspevkov od roku 2020 do roku 2021 Írsko (21 %),  
Litva (18 %), Bulharsko, Cyprus a Malta (všetky 16 %). Medzi krajinami EZVO bol veľmi silný  
nárast zaznamenaný v prípade Nórska (38 %), ktoré bolo spôsobené daňami zo spoločností  
ťažiacich ropu.  
29  
Porovnávacia analýza: Porovnanie sadzby DPH  
vo vybraných štátoch Európskej únie  
V rokoch 2020 až 2021 bol nárast pomeru daní k HDP zaznamenaný v dvadsiatich členských  
štátoch EÚ, ako aj v Nórsku a Švajčiarsku. V percentuálnych bodoch zaznamenal najvyšší nárast  
od roku 2020 do roku 2021 Cyprus (z 34,0 % v roku 2020 na 36,0 % v roku 2021), pred Litvou  
(z 31,1 % na 32,6 %) a Nemeckom (zo 41,1 % na 42,4 %). Zvýšenie pomeru daní k HDP je spôsobené  
rýchlejším rastom príjmov z daní a sociálnych príspevkov v porovnaní s rastom HDP.  
V rokoch 2020 až 2021 bol (takmer) stabilný pomer daní k HDP zaznamenaný v Belgicku a Česku.  
Pokles pomeru daní k HDP bol zaznamenaný v piatich členských štátoch EÚ (Francúzsko,  
Chorvátsko, Lotyšsko, Maďarsko a Holandsko), ako aj na Islande. Najväčší pokles pomeru  
daní k HDP bol zaznamenaný v Maďarsku (z 36,1 % v roku 2020 na 34,0 % v roku 2021),  
Chorvátsku (z 36,9 % na 35,8 %), ako aj na Islande (z 36,1 % na 35,1 %).  
V rokoch 2020 a 2021 sa daňové príjmy EÚ a eurozóny ako percentuálny podiel HDP výrazne  
zvýšili. Zvýšenie ako percento HDP znamená vyšší rast daňových príjmov v porovnaní  
s rastom nominálneho HDP. V roku 2020 nárast ako percentuálny podiel HDP znamená menej  
závažný pokles daňových príjmov v porovnaní s poklesom nominálneho HDP. Možno to  
pripísať politickým opatreniam na boj proti hospodárskym dôsledkom pandémie COVID-19  
najmä opatreniam na ochranu zamestnanosti zavedením systémov dovolenky alebo  
rozšírením existujúcich systémov, ako aj rozsiahlym opatreniam na podporu podnikov  
postihnutých pandémiou.  
Zatiaľ čo tieto zvýšili vládne výdavky, slúžili aj na udržanie určitých daňových kategórií, ako  
sú dane z príjmu fyzických osôb a sociálne príspevky, relatívne stabilné. HDP bol ovplyvnený  
najmä obmedzeniami pohybu, ktoré viedli k menšej hospodárskej aktivite. V roku 2021 bol  
absolútny nárast príjmov z daní a sociálnych príspevkov v EÚ a eurozóne po mimoriadnom  
poklese v roku 2020 v dôsledku pandémie COVID-19 oveľa výraznejší ako nárast  
nominálneho HDP. Zatiaľ čo všetky hlavné daňové kategórie vykazujú nárast na úrovni EÚ,  
možno pozorovať rôzne pohyby hlavných kategórií daní.  
Vzhľadom na rozdielne vnútroštátne daňové štruktúry sa význam nepriamych daní,  
priamych daní a čistých sociálnych príspevkov v jednotlivých štátoch značne odlišuje, pokiaľ  
ide o daňové príjmy, ktoré vytvárajú.  
V roku 2020, napriek pandémii COVID-19, pomer bežných daní z príjmu, majetku atď. k HDP  
zostal stabilný. Je to pravdepodobne spôsobené rozsiahlymi opatreniami členských štátov EÚ  
na ochranu zamestnanosti (režimy dovolenky). V dôsledku toho dane z príjmu domácností  
neklesli tak ako počas finančnej krízy.  
30  
Porovnávacia analýza: Porovnanie sadzby DPH  
vo vybraných štátoch Európskej únie  
Tento trend bol nielen udržateľný, ale v roku 2021 aj pomer bežných daní z príjmu, majetku  
atď. k HDP bol ešte vyšší, čo bolo spôsobené daňami z príjmu fyzických aj právnických osôb.  
Príjmy zo sociálnych príspevkov sa v roku 2020 zvýšili ako percentuálny podiel HDP  
v dôsledku schém dovolenky, pričom v roku 2021 sa vrátili k dlhodobejšiemu trendu.  
Dane z výroby a dovozu zvýšili svoj podiel na celkovom zdanení od roku 2010 do roku 2021.  
Je to aspoň čiastočne spôsobené zvýšením sadzieb DPH v mnohých krajinách a zavedením  
nových daní. Očakáva sa, že nepriame dane budú mať kratšie oneskorenie v reakcii na  
obnovený rast produkcie. V prípade nepriamych daní neexistujú možnosti prenosu do  
budúcich období ako v prípade niektorých daní zo ziskov právnických osôb, čo znamená, že  
straty z minulosti znižujú daňovú povinnosť nasledujúcich rokov.  
V rokoch 2014 až 2019 dane z výroby a dovozu rástli v súlade s nominálnym HDP, čo znamená,  
že v pomere k HDP zostali stabilné na úrovni 13,7 % s výnimkou roku 2017, keď dane z výroby  
a dovozu predstavovali 13,6 %. V roku 2020 sa tento pomer znížil na 13,4 % HDP, keďže daňové  
príjmy – najmä z daní z výrobkov, ako je DPH – klesali rýchlejšie ako HDP. V dôsledku  
obmedzenia pohybu došlo k posunu v modeloch spotreby, napríklad od stolovania v reštaurácii  
smerom k domácej kuchyni, ktorá má zvyčajne nižšiu sadzbu DPH na základné zložky. Okrem  
toho v mnohých krajinách bola počas roka 2020 k dispozícii určitá úľava na DPH. Po čiastočnom  
31  
oživení spotreby v roku 2021 sa pomer opäť zvýšil na úroveň 13,8 %.  
2.1 Rozdiely v štruktúre daňových príjmov v rámci EÚ  
Dane z výroby a dovozov sú rozdelené na dane z výrobkov, ktoré sú splatné na jednotku  
určitého tovaru alebo služby vyrobenej alebo obchodovanej, a na ostatné dane z výroby. Dane  
z výrobkov sa ďalej delia na dane z pridanej hodnoty (DPH), dane a clá na dovozy s výnimkou  
DPH, a dane z výrobkov okrem DPH a dovozných daní. V roku 2021 predstavovali príjmy  
z daní z výrobkov v EÚ približne 82 % a DPH približne 54 % celkových daní z výroby a dovozu.  
V roku 2021 boli najvyššie pomery daní z výroby a dovozu v pomere k HDP zaznamenané vo  
Švédsku (21,7 %), Chorvátsku (19,1 %) a Maďarsku (17,8 %), v súlade s relatívne vysokou  
celkovou úrovňou zdanenia vo Švédsku. Najnižšie pomery týchto nepriamych daní boli  
zaznamenané v Írsku (7,1 %), Rumunsku (10,8 %), na Malte (11,0 %), v Nemecku (11,1 %),  
Česku (11,7 %), Luxembursku (12,0 %), Litve (12,3 %), ako aj vo Švajčiarsku (5,5 %), pričom  
Írsko a Švajčiarsko mali nízku celkovú úroveň zdanenia.  
31  
 
Porovnávacia analýza: Porovnanie sadzby DPH  
vo vybraných štátoch Európskej únie  
2.2 Daňová medzera na DPH – efektivita výberu daní v štátoch EÚ  
Daňová medzera vo výbere DPH predstavuje rozdiel medzi tým, koľko by štát mohol podľa  
zákona potenciálne vybrať na DPH, a reálnym výberom dane. Strata daňových príjmov ide na  
vrub nezaplatenej a nepriznanej daňovej povinnosti a nie je zachytená finančnou správou danej  
krajiny. Porovnanie daňovej medzery medzi krajinami môže slúžiť ako pomocný indikátor  
32  
úspešnosti výberu DPH.  
32  
 
Porovnávacia analýza: Porovnanie sadzby DPH  
vo vybraných štátoch Európskej únie  
Obrázok: Daňová medzera v krajinách EÚ 2020 (milión EUR)  
V roku 2020 predstavovala medzera v DPH v EÚ spolu takmer 93 miliárd EUR, čo znamená  
9,1 % z celkových očakávaných príjmov z DPH. Údaje za rok 2020 predstavujú zlepšenie o viac  
ako 30 miliárd EUR v porovnaní s rokom 2019.  
V roku 2020 sa odhadované daňové medzery pohybovali od 1,3 % vo Fínsku až 35,7 %  
v Rumunsku.  
33  
Porovnávacia analýza: Porovnanie sadzby DPH  
vo vybraných štátoch Európskej únie  
Graf 4: Efektivita výberu dane v krajinách EÚ – daňová medzera – rozdiel medzi skutočnosťou  
a očakávaním v %.  
34  
Porovnávacia analýza: Porovnanie sadzby DPH  
vo vybraných štátoch Európskej únie  
Použité zdroje  
3. Ministri Rady ECOFIN prijali do právnych predpisov EÚ slobody týkajúce sa  
35  
 
Porovnávacia analýza: Porovnanie sadzby DPH  
vo vybraných štátoch Európskej únie  
29. Daňová medzera na DPH. Dostupné na:  
36